淺析綜合性醫院內部控制及其實踐

詹光遠　于春艷　郭　敏

摘要：內部會計控制制度對規范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、合法與完整，保證財務活動的有序進行和保護資產的安全與完整，防止國有資產流失，促進廉政建設都起到了重大的作用。

關鍵詞：內部控制；資產；貨幣資金；授權：審批

隨著醫療衛生事業改革的深入發展，醫院需要對其內部控制制度進行不斷的改進和完善。內部會計控制制度對規范會計行為，確保會計資料的真實、可靠、合法與完整，保證財務活動的有序進行和保護資產的安全與完整，防止國有資產流失，促進廉政建設都起到了重大的作用。綜合性醫院一般是集醫療、教學、科研、預防于一體，具有大型精密設備和儀器數量多、價值高，基建工程規模大，人員眾多等特點。內部控制涉及到醫院內部的各個部門，貫穿于各項工作的全過程。基于綜合性醫院“大”而“綜合”的特點，強化財務人員的培訓，建立更加完備的內部控制制度，并嚴格、有效地執行，是醫院可持續發展的重要保證。

一、貨幣資金控制

資金是企業生存與發展的基礎，是企業進行經營活動的血液，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。貨幣資金控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料準確，滿足生產和經營的需要，提高貨幣資金的使用效益。貨幣資金的管理風險較大，很容易發生丟失、短缺，甚至被擠占和挪用的現象。為此必須加強對貨幣資金的收入和支出控制。

(一)貨幣資金收入控制

對于醫院而言，其貨幣資金的流入來源于門、急診收費、藥費和住院押金等，這些資金具有金額大，涉及人員多且多以現金為主等特點。

1、收入分開記錄。對于收入的門、急診費、住院費采用統一設計的收據，藥費統一使用單獨的收據，住院押金也使用單獨的收據，這樣便于會計核算時分開清楚的反映各項收^的構成情況；由于各收據都清楚反映了各項收費的內容，也讓患者清楚的知道自己都進行了什么樣的消費，因為每一筆都關系到患者的切身利益；為此必須做到每筆收入的合規合法、公開透明，實踐證明這樣有利于減少醫患之間的矛盾，從而保證了醫息之間的和諧關系。

2、日清月結。由于醫院收入的基本上都是現金，且金額較大，所以必須當日繳存銀行。對于規模較大的醫院，其業務量相當大，以一個大中城市的二甲級市醫院為例，如果是均門、急診量近4000人次的話，日門、急診收入和住院收入合計就達約150萬元左右，面對這么大的現金量，可以跟銀行合作，讓其上門服務，同時院方指定專人監盤，扎清當日賬目，及時登記相關日記賬。

(二)貨帝資金支出控制

建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理貨幣資金的支付業務。各項開支應嚴格按照預算審批金額執行，有計劃、有目的、合理地使用資金，控制非法和不合理的資金流出。

1、支付申請。醫院有關部門或個人用款時，應當提前向經指定授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明等正規的書面申請，杜絕口頭、字條等形式。

2、支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。審查原始憑證是否有稅務監制章、財政監制章和出票單位財務專用章或發票專用章；審查數量、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審查是否有經手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關證明文件(如會議通知等)；審查批準此次用款的相關及主管部門領導簽字是否齊全、手續是否完備。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。

3、支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續。支付復核應全面，不可敷衍了事，復核申請的支付范圍、權限、程序的正確性，手續及相關單證齊備，金額計算準確等。復核人員還應審查資金支付是否按審批意見和規定的程序辦理。

4、支付辦理。出納人員應根據審核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

二、資產控制

綜合型醫院由于大型精密設備和儀器數量多，價值高，所以不但要加強資產的管理，而且內部控制也必須到位，要在主管院長的統一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，對資產的購建審批、驗收、記錄、使用到報廢清理的全過程進行有效的控制，建立健全各類資產卡片、賬冊，防止資產流失、轉移。

醫院內部應當建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。

(一)資產的購建

各部門或相關個人于每年年末，分別對下一年度需要購置的資產型號、數量等各項明細情況進行匯總，報單位領導審批進行年度預算安排。各使用部門或個人對需要購建的資產，應提前提出購建申請，資產管理部門收到購建申請后，根據現有資產配置狀況，統一編制預算，組織專家進行論證，最大限度地減少購建的盲目性，降低空置率，全面提高設備的使用效率。對同意購建的資產，簽注其意見后提請相關負責人審批，獲得審核批準后通知財務部門，財務部門根據預算備置相應的資金，然后通知采購人員進行采購。

(二)資產驗收

對購建資產的驗收也是一個相當重要的環節，對新購建的資產，驗收人員應核對購置的設備的型號、規格、供貨商等是否與審批相一致，有沒有達到預定的要求等等。對驗收合格的資產，辦理好人庫記錄，告知財務部門已經驗收合格，財務部門憑驗收人員簽注的驗收合格單、采購合同、采購發票及領導同意支付款項的指令辦理貨款支付手續。同時建立資產卡片及相應的賬冊，記錄增加的資產，以充分反映資產的增加情況。

(三)資產的使用記錄

對資產的使用，應辦理相關的領用登記，注明設置型號、規格、數量、使用部門、使用人。實物資產管理部門應該分部門建立各部門資產的使用情況，存放地點等信息。財務部門應正確對資產的購入、接受的捐贈、報廢的處置、折舊等做好相應的記錄，以真實、完整的反映資產有存在和使用狀況，便于資產的管理。

(四)清查盤點

建立各類資產的盤點制度，對資產應

進行定期與不定期的盤點，有利于掌握各資產的動態及靜態的變化，對盤盈、盤虧、調撥、報廢、毀損的固定資產，要查明原因，呈報主管領導及有關主管部門，審批后，財務及相關部門應及時調賬，做到賬、卡、物一致，確保各類資產的完整與安全。

(五)報廢處置

對達到報廢標準的、不能再用的資產，要進行清理，并對清理情況進行匯報說明，報相關領導和各主管部門備案，財務部門對報廢的資產，要及時調整相關的賬目，作到賬實相符，真實、完整的反映資產的具體情況。

三、工程項目控制

近年來，隨著政府職能的轉變，醫院的經營理念和經營方式都在不同層次上發生轉變，為改善患者的就醫環境，綜合性大中型醫院對基礎設施進行改擴建。如何管理、控制這些大型的基建項目，保質、保量的完成建設，確保國家財產不受損失，促進廉政建設都有其重要的意義。考慮到醫院人才結構的問題，針對具體項目的控制，主要從以下幾個方面來加以控制。

(一)決策控制

成立決策小組，決策小組的成員主要由院領導，會計人員，各部門領導，也可以邀請部分工程設計人員共同組成。經決策小組成員共同討論，最后形成統一的結論，并指定相關人員編制項目建議書、可行性方案等項目文檔，以備后續項目建設使用。

(二)項目概預算控制

成立項目建設管理控制小組，審查項目各項概預算編制的完整性，查看是否有概算遺漏，計算是否準確，取費標準與定額相差金額是否很大，對概預算方案進行初步的評價，使其作為具體項目建設控制的依據，以充分發揮概預算的作用。

(三)合同控制

合同的制作，談判都應有財務人員的參與進行，這樣有利于財務人員對合同結算的金額、款項的支付條件、結算方式、支付時間等內容都有一個更好的把握，這有利于財務對工程的進度，款項的支付都有一個很好的控制。

(四)工程款的結算控制

工程款必須保證專款專用的原則進行支付，每支付一筆款項的支付必須要做到申請合理，手續齊全，以保證每一筆款項的支付都運用于項目指定的具體用途。另外，對工程施工過程中，對施工方因施工達不到設計、質量要求的立刻要求施工方進行整改，否則，推延款項的支付，直到施工方整改達到要求后才支付款項。

工程款的結算必須按以下流程相關人員的簽字認可，財務方可支付款項；工程簽證流程：承建單位提出申請－監理部門簽章－本單位現場基建負責人簽字－項目主管負責人簽字－計劃合同管理部門簽字－財務部門主管項目負責人簽字－項目主管院領導簽字。

(五)決算的控制

對達到竣工決算條件的，要求施工單位盡快的提交的竣工決算報告，以便進行審核，以審定后的金額作為工程款結算的依據，對辦理完決算后的項目工程達到資產認定條件的要及時轉增固定資產。

(六)工程審計

項目完工后，組織審計人員對工程項目進行審計，以檢查工程實際發生費用與概預算之間的差異，工程的質量、竣工結算等相關手續是否履行完畢等，審計完后并組織開展討論，進行總結，為以后項目的建設積累可供指導的經驗。

四、監督檢查并建立健全內部控制機制

監督檢查，是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，并作出相應處理的過程。單位，結合內部控制監督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。評估報告應當全面反映單位一定時期內建立與實施內控制的總體情況。根據風險評估及監督檢查，單位應從以下幾個方面不斷完善和健全單位的內部控制。

(一)建立健全制度

要建立和完善適合于本單位特點的切實可行的內部控制制度，避免內部控制制度與實際應用相脫節。在執行過程中，應針對易發生問題和可能出現問題的環節、重點從以下幾個方面有效防范差錯及舞弊行為，保護資產安，提高資產的使用效率。

明確崗位職責權限，建立嚴格的授權審批制度。建立有效的財務稽核制度。實行崗位輪換制度。嚴格不相容職務相分離原則。

(二)建立反舞弊機制

有效的反舞弊機制，是單位防范、發現和處理舞弊行為、優化內部環境的重要制度。單位要建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責的協調機制，規范反舞弊處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標的實現。

(三)加強會計人員的素質教育

加強對本單位財務人員的素質教育，注重財務人員綜合素質的提高。財務人員是經濟業務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到會計信息的質量。

綜上所述，強化內部會計控制，是醫院管理實現規范化、系統化、科學化的重要組成部分。建立健全并有效實施醫院內部控制制度，是醫院在安全、有序的經濟環境下，實現可持續發展的重要保證。