現代企業制度下的內部審計

摘要內部審計是現代企業制度的重要組成部分，在激烈的市場競爭中，企業要想立于不敗之地，完善內部審計成為必要條件之一。在現代企業制度下，加強內部審計應從提高內部審計的獨立性和權威性，完善內部審計工作機制、加強內部審計隊伍建設等方面入手。

關鍵詞現代企業 內部審計 職能 對策

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

內部審計是我國審計體系的重要組成部分。當前，隨著經濟全球化發展，企業面臨著愈來愈復雜而多變的市場經濟環境。在激烈的市場競爭中，企業要想立于不敗之地，完善內部審計已成為必要條件之一。通過內部審計，企業可以發現經營管理中存在的缺陷，為改善內部控制系統，識別和防范經營風險提出富有成效的建議，促進企業經營目標的實現?？梢哉f，內部審計是現代企業制度的重要組成部分，是企業實現自我發展不可缺少的內

在動力。

一、內部審計的概念

2003 年中國內部審計師協會發布的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是:“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現。”該定義表明內部審計不僅涵蓋財務審計，也包括管理審計，不僅考慮監督職能，更強調通過評價而促進經營管理活動效率效果的提高。這與國際內部審計師協會于1999年給出的定義有所不同，其表述為:內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統的、規范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實現其目標。產生這種差異的主要原因是因為兩者在發展水平上存在差異，國際內部審計正在從管理審計向著提高風險管理、控制和治理過程的方向發展，而我國內部審計則處于從財務審計向管理審計的方向發展。

二、內部審計的基本職能

正確認識內部審計的職能，對全面、深刻認識內部審計的本質，建立符合現代企業制度要求的內部審計制度具有重要意義。筆者以為，現代企業制度下內部審計的主要職能為:一是檢查職能。檢查是內部審計的基本職能，指檢查企業內部的財政財務收支，經營管理活動并采用專門方法進行審核，揭露錯弊，糾正不正當行為，以督促企業的經濟活動在正確的軌道上運行。二是鑒證職能。鑒證職能是指內部審計人員接受國家審計機關的委托，或根據各級政府的法令，對本企業的財務狀況、財務成果及其經濟活動加以鑒定和證明，據以作出審計結論。三是評價職能。內部審計的評價職能表現在對企業的內部控制是否健全有效，項目和投資是否可行，決策是否科學，資源的利用是否有效，經濟活動是否達到預期的目標等作出切實的、恰如其分的評價。內部審計在作出鑒證的同時，也必須作出評價。四是建設職能。內部審計人員不僅要對企業的經濟活動作出評價，還要在此基礎上，提供有關改善經營管理的建議。內部審計職能從查錯防弊的預防性發展到加強管理的建設性，是傳統內部審計發展成現代內部審計的一個重要標志。內部審計要從企業的組織結構、管理體制、經營方針、政策和方法等方面進行審核、分析和評價，揭示經營過程中存在的弊病或薄弱環節，肯定管理上的優缺點，其目的是協助企業管理層尋找提高財務活動、經營管理活動的效率、效果和經濟性的可能途徑，以達到預期的經濟效益。

三、加強內部審計的對策

(一)取得領導支持，提高內部審計的獨立性和權威性。

要加強內部審計工作，首先要提高內部審計的獨立性。內部審計獨立性強，是內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。要想提高內部審計的獨立性和權威性，明確確立內部審計在企業中的角色地位是關鍵。只有提高領導層對內部審計工作的認識，取得領導的支持，才能發揮內部審計的作用。要從領導做起廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，樹立內部審計在企業管理過程中的權威，為內部審計人員創造一個相對穩定并且能夠獨立工作的外部環境。為了實現有效監督，應借鑒國外經驗，內部審計部門應直接隸屬公司董事長和審計委員會的領導，對企業經營層(包括公司總經理在內)的經營管理活動及內部控制系統做全面的監督和評價，總審計師及審計人員應由董事會直接任命，以此保證審計人員的獨立性。

(二)完善內部審計工作機制，提高審計實效性。

現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散化，客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求認真履行其承擔的經濟責任，為了更好地達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理這一目的，應該進一步建立健全企業內部審計工作機制，內部審計的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，使之貫穿于經營管理的全過程;在內容上，要從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制，規范經營行為，維護企業利益。

(三)加強內部審計隊伍建設，提升審計工作水平。

隨著內部審計的發展，內部審計的領域不斷拓寬，對審計人員的知識結構要求也越來越高。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員審計科班出身的人少，企業內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竊不通，難以深層次地發現問題。因此，要積極完善內部審計人員的后續教育體制，建立“注冊內部審計師”資格考試制度，建設一支政治素質高，業務技術過硬的內部審計隊伍，使內部審計機構真正成為現代企業管理的臂膀，在現代企業管理中發揮應有的作用，更好地為企業的經濟活動服務。

(作者單位:大冶有色金屬公司)

參考文獻:

[1]楊德林.我國企業內部審計存在問題及完善建議.經濟視角，2007，(9).

[2]黃文武.企業內部審計的作用、存在的問題及對策.廣西財經學院學報，2007，(5).