軍工科研事業(yè)單位科研項目檢查與審計工作思考

摘要中國航空工業(yè)第六0五研究所作為航空工業(yè)集團下屬軍工科研事業(yè)單位，多年未承擔國家軍品任務(wù)，近幾年在新的歷史形勢下承擔了一些科研及軍品任務(wù)，努力用好、執(zhí)行好國家政策，強化科研項目管理，在高質(zhì)、高效的完成任務(wù)的同時用好國家資金，順利通過財務(wù)審計驗收將為我所未來任務(wù)的爭取，贏得更大的發(fā)展機遇起到至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞軍工單位 科研項目檢查 審計工作

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、科研檢查、審計與財務(wù)核算及管理的關(guān)系

財務(wù)檢查及審計以財務(wù)核算過程及結(jié)果作為切入點，延伸至財務(wù)管理及項目管理等相關(guān)內(nèi)容。科研項目財務(wù)管理做為科研項目管理的一項重要內(nèi)容，直接決定了科研檢查與審計的結(jié)果。科研財務(wù)管理以科研核算的過程及結(jié)果體現(xiàn)，科研財務(wù)管理包含了科研項目中有關(guān)部門歸口管理職責、年度計劃及預(yù)算管理、目標責任預(yù)算管理、成本費用開支、合同及項目任務(wù)書管理等相關(guān)內(nèi)容，其主要實質(zhì)是明確有關(guān)部門的職責，賦予有關(guān)部門相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，業(yè)務(wù)部門根據(jù)項目情況編制預(yù)算，財務(wù)部門根據(jù)其職責及權(quán)利義務(wù)以預(yù)算為基礎(chǔ)對項目經(jīng)費支出進行控制及反映。財務(wù)核算是按項目反映其經(jīng)費支出的軌跡的過程，財務(wù)核算是建立在財務(wù)管理基礎(chǔ)之上的對經(jīng)費的分類、歸集、匯總后所形成最終結(jié)果。

科研項目監(jiān)督檢查及審計主要依據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會計制度》、《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)管理制度》、《軍品價格測算程序》、《中國人民總裝備部審計工作指南》等。科研財務(wù)核算及管理主要依據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會計制度》、《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)管理制度》。

《軍品價格測算程序》是研制價款及訂貨價款測算方法及標準，其中研制價款內(nèi)容與《軍工科研事業(yè)會計制度》中科研成本的明細內(nèi)容大體一致，包括設(shè)計費、材料費、外協(xié)費、實驗費、專用費、固定資產(chǎn)使用費、工資、管理費。其中設(shè)計費、材料費、外協(xié)費、實驗費、專用費為直接費，固定資產(chǎn)使用費、工資、管理費為間接費。直接費用按項目直接計入，間接費用分攤后計入。《軍品價格測算程序》明確了各項費用開支的范圍并對不充許在項目中列支的經(jīng)費進行了禁止性的規(guī)定。《中國人民總裝備部審計工作指南》是一套成熟的科研項目檢查及審計的方法，詳細規(guī)定了每一科目下所充許列支的經(jīng)費應(yīng)具備的標準及相關(guān)的支持材料。《中國人民總裝備部審計工作指南》是在《軍品價格測算程序》基礎(chǔ)上對其進行調(diào)整及細化后形成的審計工作執(zhí)行規(guī)范。

在實際工作中，存在按《軍工科研事業(yè)單位核算制度》的規(guī)定列入項目的經(jīng)費支出在檢查及審計過程中可能因為達不到相應(yīng)的標準及缺乏相支持材料而被調(diào)(審)減。

如固定資產(chǎn)使用費的計提及分攤事項，事業(yè)單位會計制度中規(guī)定“房屋類固定資產(chǎn)使用費按50年計提，設(shè)備類固定資產(chǎn)使用費按20年計提” 。《軍品價格測算程序》及《中國人民總裝備部審計工作指南》認可的折舊計提年限以此為限，而在實際工作這兩類資產(chǎn)計提年限明顯超過了固定資產(chǎn)可使用年限，可能會出現(xiàn)使用費尚未提足而資產(chǎn)已報廢或已被技術(shù)淘汰，這種情況的出現(xiàn)一方面會導(dǎo)致對風險預(yù)計不足，當期應(yīng)計的成本費用計入不足，另一方面會出現(xiàn)專用基金來源不足，無足夠來源購置新設(shè)備。現(xiàn)在許多事業(yè)單位通過主管部門批準后縮短了固定資產(chǎn)計提使用費年限，但科研審計中對縮短計提使用費年限而增提使用費部份不充許采用分攤方式計入科研項目，無論這部份資產(chǎn)是為科研服務(wù)還是為經(jīng)營服務(wù)，增提使用費須全額計入經(jīng)營支出，這種處理方式與會計基本理論中“受益性原則”存在一定程度的差異。

管理費包含研制項目應(yīng)分攤的管理費用及研制費用。財務(wù)制度允許在管理費用中列支的費用不在國防科研項目計價管理辦法開支范圍以內(nèi)，但在實際審計過程中職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費、消防費、家屬委員會經(jīng)費、獨生子女保健費，以及研制項目直接發(fā)生的管理費用充許計入。無形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費、團體會費、訴訟費、稅金、壞帳損失，在進行分攤時，予以剔除;社會保障費中離退休費用及繳入社保中心等國家專門機構(gòu)的養(yǎng)老統(tǒng)籌、大病統(tǒng)籌、失業(yè)保險、工傷保險、住房公積金等，予以認可，但提取該等費用掛帳，未繳入社保中心等相關(guān)國家專門機構(gòu)的，不予認可，在分攤時予以剔除;上繳管理費:經(jīng)國家稅務(wù)總局批準的，可以列支，未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準的，在分攤時予以剔除;咨詢費:根據(jù)實際內(nèi)容進行判斷，確定是否可以列支。微機聯(lián)網(wǎng)安裝費予以認可。

工資費按規(guī)定屬間接費，只能以分攤形式分配后計入科研項目。對科研項目來說所耗費的除有形的實物價值外，還需專業(yè)技術(shù)人員的大量腦力勞動，這部份無形付出無法通過貨幣形式進行計量，只能通過工資費形式計入科研項目，但工資費無法將為該項目直接發(fā)生的各種形式工資費全額計入，如:工資、獎金、津貼、獎勵等，事業(yè)單位如有事業(yè)費撥款不充許計入工資費，所以在項目經(jīng)費中有部份費用無法反映，而從財務(wù)管理核算角度屬項目經(jīng)費均應(yīng)反應(yīng)在項目成本中。

二、強化基礎(chǔ)管理，保證項目檢查及審計順利通過

(一)把握好依據(jù)，按制度組織好項目實施。

以《軍工科研事業(yè)制度》、《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)管理制度》為根本，結(jié)合《軍品價格管理程序》及《中國人民總裝備部審計工作指南》在對項目經(jīng)費進行控制、反映的同時對其中禁止性條款必須重點關(guān)注，嚴格禁止列入項目。從內(nèi)部管理角度出發(fā)屬于項目的經(jīng)費支出，應(yīng)服從于制度的規(guī)定，不充許列入的經(jīng)費決不列入項目經(jīng)費。按制度規(guī)定應(yīng)調(diào)整后計入的項目經(jīng)費須調(diào)整后計入。

(二)做好項目的技術(shù)論證工作，做精做細項目技術(shù)方案。

從編制項目建議書階段開始，對完成項目所應(yīng)投入的人力、物力、財力均需進行充份、合理的論證，如:任務(wù)目標、年度任務(wù)目標、工作量評估、投入人員測算、現(xiàn)有手段及能力評估、外協(xié)方能力及價格、須新增的能力及手段的方案及經(jīng)費測算、設(shè)計人員調(diào)研經(jīng)費、大型會議的費用預(yù)算等、完成產(chǎn)品所需的材料費清單及價格估算、完成產(chǎn)品所需進行的試驗及價格估算等，上報方案經(jīng)批準后以項目任務(wù)書形式下達，任務(wù)書中明確說明各項費用開支明細內(nèi)容，項目財務(wù)核算嚴格執(zhí)行任務(wù)書中相關(guān)內(nèi)容。對項目實施方案進行調(diào)整的需具備充份的說服力，以書面申請報上級部門批準后按調(diào)整后方案實施，同時報財務(wù)部門備案。

(三)加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，完善內(nèi)部管理。

財務(wù)基礎(chǔ)工作是檢查與審計對單位財務(wù)工作評價非常重要的一個方面，財務(wù)基礎(chǔ)工作的好壞代表了單位財務(wù)工作基礎(chǔ)水平與管理是否有序和規(guī)范、制度是否健全而有效予以執(zhí)行、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等諸多方面。 我們應(yīng)按標準及規(guī)范對照實際，對本單位制度中不完完善的應(yīng)及時修訂并完善制度;對制度中有規(guī)定而未有效執(zhí)行得應(yīng)加強執(zhí)行過程中管理，該明確責任的明確責任，該執(zhí)行報批程序的執(zhí)行報批程序。如科研經(jīng)費中須嚴格區(qū)分直接費用及間接費用，如做為直接費須符合直接費開支范圍并提供詳細的支撐材料，如無詳細的支撐材料不得列作直接費。不得將項目經(jīng)費混淆，財務(wù)的支出記錄上須嚴格區(qū)分等。另外合同管理、材料出入庫管理、發(fā)票的管理、固定資產(chǎn)的管理、專用設(shè)備的管理、材料消耗定額、工時定額、會計政策中費用分攤方法、固定資產(chǎn)標準、研制期內(nèi)的固定資產(chǎn)劃分方法、折舊計提及分攤方法、修理費計提及使用方法、收益計提及結(jié)轉(zhuǎn)方法、材料計價方法、壞帳準備計提方法、財政補助收入分攤方法、專用設(shè)備和零星技改認定方法、科研收入確認方法等會計基礎(chǔ)工作，應(yīng)將會計政策保持一貫性原則予以有效執(zhí)行。

(四)抓好項目業(yè)務(wù)管理，為財務(wù)管理更好服務(wù)。

要做好項目，必須做到項目的業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的有機結(jié)合，從進度計劃、質(zhì)量管理、財務(wù)管理、投資控制、設(shè)備購置、招標投標、合同管理、調(diào)試試驗、檢查驗收等均須統(tǒng)一規(guī)劃、綜合考慮。在項目爭取階段應(yīng)建立項目組，指定項目負責人及小組成員做好項目論證工作。在項目進行中須重點關(guān)注項目總體進展情況、設(shè)備購置進展情況、合同制執(zhí)行情況。包括:技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、產(chǎn)品訂貨、外協(xié)加工合同簽訂情況。對已完成的研制項目，關(guān)注運行情況是否良好，是否達到設(shè)計要求。對應(yīng)按計劃完成而未完成的項目，關(guān)注未完成的原因、目前的完成進度，預(yù)計完成時間。及時做好與有關(guān)部門的溝通，財務(wù)部門對經(jīng)費支出的情況應(yīng)按期報項目負責人，對發(fā)生的異常情況應(yīng)隨時報項目負責人，項目負責人應(yīng)按期對經(jīng)費支出的情況進行預(yù)計，確保經(jīng)費支出控制計劃在預(yù)算范圍內(nèi)。

(作者:中國航空工業(yè)第六0五研究所財務(wù)部副部長，會計師，研究方向:財務(wù)會計與管理)