商事賬簿使用法律關(guān)系研究

摘要商事賬簿使用法律關(guān)系，主要是指在商事賬簿的使用過(guò)程中，商事賬簿的編制者與使用者之間，使用者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。此外，商事賬簿使用法律關(guān)系還應(yīng)當(dāng)包括對(duì)商事賬簿內(nèi)容的管理和監(jiān)督，即財(cái)務(wù)信息合法性、真實(shí)性、適當(dāng)性的審查，并依此劃分在商事賬簿使用過(guò)程中相關(guān)主體的法律責(zé)任。本文將依據(jù)不同的商事賬簿使用者，分別對(duì)其在商事賬簿信息披露、商事賬簿管理、監(jiān)督等過(guò)程中的法律規(guī)制問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞商事賬簿 使用法律關(guān)系

中圖分類(lèi)號(hào):DF51文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

商事賬簿是商主體財(cái)務(wù)行為的載體，反映商主體的財(cái)產(chǎn)與損益狀況，既具有私有產(chǎn)品的性質(zhì)，又具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。在商事賬簿(如財(cái)務(wù)報(bào)告)進(jìn)行必要披露之前，財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)的私有信息產(chǎn)品，披露之后，財(cái)務(wù)報(bào)告就成了公共信息。商事賬簿具有這種公法和私法上的雙重屬性，其依據(jù)是:

第一、商主體的社會(huì)屬性。商主體是具有社會(huì)屬性的社會(huì)人，是一種法律擬制的主體。商主體的社會(huì)屬性要求商事賬簿的使用必須符合社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、倫理學(xué)等理論的要求，體現(xiàn)強(qiáng)烈的公法性特征。

第二、財(cái)務(wù)行為的社會(huì)嵌入性。公司財(cái)務(wù)行為視為是“嵌入”于社會(huì)結(jié)構(gòu)之中的、受社會(huì)結(jié)構(gòu)限定的、具有社會(huì)屬性的行為。

第三、商主體的財(cái)務(wù)資源的廣泛性。商主體作為經(jīng)濟(jì)組織，其財(cái)產(chǎn)既是商主體從事商行為的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是其承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)基礎(chǔ)。商事賬簿作為商主體財(cái)務(wù)行為的載體，其本身就是一種以明確各利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)權(quán)利和責(zé)任為主要內(nèi)容的一種制度安排。

商事賬簿使用法律關(guān)系，主要是指在商事賬簿的使用過(guò)程中，商事賬簿的編制者與使用者之間，使用者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。此外，商事賬簿使用法律關(guān)系還應(yīng)當(dāng)包括對(duì)商事賬簿內(nèi)容的管理和監(jiān)督，即財(cái)務(wù)信息合法性、真實(shí)性、適當(dāng)性的審查，并依此劃分在商事賬簿使用過(guò)程中相關(guān)主體的法律責(zé)任。

一、商事賬簿使用法律關(guān)系之主體

現(xiàn)實(shí)生活中，商事賬簿使用法律關(guān)系的主體與商主體的利益相關(guān)者是基本一致的。廣義的商事賬簿的使用者可以分為內(nèi)部使用者和外部使用者。內(nèi)部使用者主要包括商主體的投資人(主要指股東，包括自然人和其他有權(quán)投資的組織)、管理者和雇員等。他們對(duì)商事賬簿的使用權(quán)基于其對(duì)商主體的資產(chǎn)所享有的財(cái)產(chǎn)性權(quán)利和對(duì)商主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的信賴?yán)妫瑯拥模讨黧w的經(jīng)營(yíng)者基于代理理論對(duì)出資人履行信義義務(wù)。外部使用者大致包括與商主體有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的第三人，如貸款銀行、供貨商、其他債權(quán)人、顧客，政府和政府下設(shè)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，以及社會(huì)公眾。在一些情況下，商主體還應(yīng)該提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的聯(lián)合報(bào)告，使從屬股東了解商主體的財(cái)產(chǎn)情況。這種情況下，使用商事賬簿的目的不是基于對(duì)商主體的資產(chǎn)擁有物權(quán)，相反地，可能是基于對(duì)商主體的資產(chǎn)享有的債權(quán)性權(quán)利，或者對(duì)出于對(duì)商主體的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況的管理或潛在投資的需要。因此，編制商事賬簿的商主體需要承擔(dān)的是信息披露義務(wù)，如商事賬簿是否依法編制，所反映的財(cái)務(wù)信息是否可信，是否符合財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定等。狹義的商事賬簿使用者主要是指后者，即商事賬簿的外部使用者。筆者在本文中將采用廣義的商事賬簿使用者的定義，并將以此為依據(jù)進(jìn)一步展開(kāi)對(duì)商事賬簿使用法律規(guī)制的研究。

二、商事賬簿使用法律關(guān)系之客體

商事法律關(guān)系作為一項(xiàng)特殊的民事法律關(guān)系，在客體層面與民事法律關(guān)系的客體一致。具體到商事賬簿使用法律關(guān)系中，毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)當(dāng)是指商事賬簿。盡管相關(guān)主體所行使的權(quán)利和履行的義務(wù)的直接指向是不同的，但其目的指向是相同的，即應(yīng)當(dāng)合法的、準(zhǔn)確的、合理的反映出商主體的財(cái)產(chǎn)和損益狀況，為他們進(jìn)行投資和決策提供證據(jù)。

各國(guó)法律對(duì)商事賬簿的組成的規(guī)定并不相同。學(xué)說(shuō)普遍認(rèn)為，商事賬簿主要包括三種，會(huì)計(jì)賬冊(cè)、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。我國(guó)沒(méi)有制定統(tǒng)一的商法典。在商事賬簿的設(shè)置上，公司法第八章中對(duì)公司編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、設(shè)立賬簿、利潤(rùn)分配和公積金提取等方面進(jìn)行了規(guī)定。

因此，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第9條之規(guī)定，可以推定我國(guó)的商事賬簿包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三種。會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證和記賬憑證，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中用來(lái)記在商主體商事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面憑證，是用來(lái)登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)地、系統(tǒng)地、全面地和分類(lèi)地記錄和反映商主體各項(xiàng)商事活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的簿記。包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指商主體對(duì)外提供的反映商主體某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間商事經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的法律文件。商主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)等部分組成。一這三種商事憑證將由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行編制和審核，并規(guī)定了嚴(yán)格的保管和使用制度，以保證所披露的財(cái)務(wù)信息能及時(shí)準(zhǔn)確地反映出商主體的財(cái)產(chǎn)情況和經(jīng)營(yíng)情況。

三、商事賬簿使用法律關(guān)系之內(nèi)容

商事賬簿使用法律關(guān)系的內(nèi)容，即商事賬簿使用法律關(guān)系中涉及的權(quán)利和義務(wù)。根據(jù)上文對(duì)商事賬簿使用所涉及的不同的權(quán)利義務(wù)主體的劃分，商事賬簿使用法律關(guān)系的內(nèi)容可劃分為以下三項(xiàng):第一、商事賬簿信息披露關(guān)系，是指商主體與投資人之間因商事信息披露而產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系;第二、商事賬簿管理關(guān)系，指商事賬簿管理機(jī)關(guān)依法對(duì)商事賬簿予以管理的過(guò)程中形成的管理機(jī)關(guān)與被管理的商主體及其商事賬簿制作人會(huì)計(jì)之間的法律關(guān)系;第三、商事賬簿監(jiān)督關(guān)系，即商主體為保障賬簿信息的質(zhì)量而設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制以及政府、社會(huì)公眾等對(duì)商事賬簿行使監(jiān)督權(quán)而形成的法律關(guān)系。

(作者單位:北京市國(guó)家稅務(wù)局)

參考文獻(xiàn):

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