加強高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新思考

摘要隨著我國高等教育的快速發(fā)展，高校教育、科研、基建經(jīng)費大幅增加，各種經(jīng)濟活動更為活躍，組織管理領(lǐng)域更加寬闊，高等院校審計部門面臨著越來越繁重的審計工作。如何在新形勢下加強和改進(jìn)高等院校審計工作，本文認(rèn)為需要進(jìn)一步完善審計制度，注重高校資金、設(shè)備的使用效益審計，并提高審計技術(shù)手段。

關(guān)鍵詞高校 審計 創(chuàng)新

中圖分類號:F273.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

高校審計工作首先需要辨析的第一個問題就是“審計究竟要做什么”，高校審計作為內(nèi)部審計“究竟要做些什么工作”?雖然國家審計署對于上述問題已經(jīng)有相對清晰的界定，但是在審計學(xué)學(xué)理上仍然有可以探討的余地。對于“審計究竟是什么”，在我國的審計教科書中，主要有四種觀點:“查賬論”、“方法過程論”、“經(jīng)濟監(jiān)督論”和“經(jīng)濟控制論”。雖然這四種觀點都有一定的合理性，但是目前還沒有一個觀點被普遍認(rèn)同。①對于審計概念認(rèn)識上的差異，決定了不同的高校對于高校審計規(guī)章制度的制定和工作的安排將會有一個較大的差異。但是審計工作有著自身的特點，審計功能與審計職能是兩個不同的概念，功能是由內(nèi)部聯(lián)系和內(nèi)部結(jié)構(gòu)決定的，是固有的，內(nèi)在的。職能是由職權(quán)職責(zé)決定的，是通過法律授權(quán)賦予的，是外在的。②審計功能是審計工作自然賦予的，不受外界干擾的;而審計職能是人為界定的，具有一定程度上的隨意性。教育部直屬71所高校中，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的有35所，與財務(wù)處合署辦公的有3所，與紀(jì)檢部門合署辦公的有33所。③因此，在審計概念尚不明晰、高校審計機構(gòu)設(shè)置多樣性的大背景下，健全高校審計制度、提高審計技術(shù)手段關(guān)系著審計質(zhì)量的高低。

一、在復(fù)雜的高校審計環(huán)境下，迫切需要因地制宜地進(jìn)行審計制度措施的創(chuàng)新

浙江大學(xué)在審計工作實踐中逐漸形成并創(chuàng)建的“三函”、“兩制”制度取得了明顯成效，通過審計核減基建修繕工程金額達(dá)2億9千余萬元。審計直接為學(xué)校節(jié)約資金近3億元，其中近兩年就直接為學(xué)校節(jié)約資金1億3千余萬元。(“三函”是指校審計處對學(xué)校所屬單位、部門和企業(yè)發(fā)出的審計咨詢建議函、審計關(guān)注函、審計整改函?！皟芍啤奔矗瑢徲嫺欀贫?、審計結(jié)果公告制度)。④浙江大學(xué)審計工作的“三函”、“兩制”審計機制的建立，不拘泥于教育部、國家審計署的條條框框，結(jié)合自身實際情況創(chuàng)新審計工作，為其他高校審計工作的制度創(chuàng)新提供了一個很好的啟發(fā)。

高校審計部門作為內(nèi)部審計機構(gòu)，所管轄的審計范圍相對較小，對本學(xué)校的相關(guān)情況比較熟悉，可以對審計對象實行實時、經(jīng)常性的監(jiān)督。這是高校審計部門最大的優(yōu)勢。但是，高校審計部門一般人員較少，對審計對象實行較為完善的監(jiān)督和服務(wù)面臨著實際困難。因此，高校審計部門應(yīng)該主動出擊，完善審計制度，規(guī)范財經(jīng)、基建等相關(guān)制度，從而減少審計工作中不必要的繁文縟節(jié)和勞動強度，提高審計效率。

多年以來，由于高校審計部門的內(nèi)部審計工作性質(zhì)，對學(xué)校相關(guān)部門都是建議監(jiān)督多，處罰懲戒少，受人為因素干擾較大，不利于樹立審計部門的權(quán)威?！吨腥A人民共和國審計法》規(guī)定:“審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避”。高校是一個相對封閉的單位，雖然從行政級別上來說大多是廳級，但是所管轄的范圍不過千余畝地，千余號人，同時學(xué)校內(nèi)部的人際關(guān)系更為復(fù)雜:同事與同事之間有同學(xué)關(guān)系、校友關(guān)系、師生關(guān)系，甚至還存在戰(zhàn)友關(guān)系。這使高校內(nèi)審工作的開展受到許多限制，也容易引發(fā)審計人員與審計對象之間的沖突，提高了審計成本。高校審計部門一般人手較少，如果嚴(yán)格地執(zhí)行目前這種模糊的“審計人員回避制度”，可能會造成一些審計工作無法開展。

在這樣的大環(huán)境下，不如立足現(xiàn)實，設(shè)立高校審計“特派員制度”，即從各個高校審計部門中選拔出來的“審計特派員”，在上級教育行政管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，代表上級教育行政管理部門，在同一地區(qū)、同一級別間的高校之間實行“推磨式”的審計監(jiān)督;“審計特派員”的編制、工資福利仍在原高校，業(yè)務(wù)、辦公經(jīng)費上受上級主管教育部門統(tǒng)一管理，任期為一到兩年，在待遇上給與特殊補貼;“審計特派員”不是固定于一個或幾個人，也是在原高校審計部門實行“推磨式”的派出，定期向上級教育主管部門匯報所監(jiān)督的高校情況。

二、在高校經(jīng)濟活動日趨活躍的情況下，亟需注重高校資產(chǎn)的效益性審計

2005年11月，在北京召開的全國教育審計工作會議中指出:“教育審計工作的主要目標(biāo)是將教育經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，加大事前、事中審計力度及效益性審計力度?！惫P者認(rèn)為:“加大事前、事中審計力度”依然屬于傳統(tǒng)審計的范疇，但是“效益性審計”就屬于具有“現(xiàn)代性”、“精確式”的審計。高校審計也只有從傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式向現(xiàn)代內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變，從粗放式審計向精確式審計轉(zhuǎn)變，才能更好地為高校發(fā)展服務(wù)。

現(xiàn)階段高校審計人員對于傳統(tǒng)審計模式下的財務(wù)收支狀況、工程建設(shè)審計的操作流程已經(jīng)比較成熟，但是對于審計工作中不斷出現(xiàn)的新情況和新問題就顯得有些力不從心。新形勢下，高校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化和外向化，特別是近些年來高校后勤社會化的改革和校辦企業(yè)的發(fā)展，使學(xué)校的經(jīng)濟活動不僅僅局限于教學(xué)科研相關(guān)的領(lǐng)域，更是涉及到房地產(chǎn)開發(fā)等熱門經(jīng)濟領(lǐng)域，使得高校審計工作面臨新的挑戰(zhàn)。校辦產(chǎn)業(yè)是高校收入來源的一個重要渠道，同時校辦產(chǎn)業(yè)的規(guī)模、科技水平、品牌和效益也是高校辦學(xué)、科研能力的一個體現(xiàn)。審計部門在校辦企業(yè)發(fā)展、改制過程中既要保證高校、校辦產(chǎn)業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，又要防止國有資產(chǎn)流失;要特別關(guān)注改制方案的確定，要對相關(guān)管理部門制定的改制措施和方案進(jìn)行復(fù)核、把關(guān)，防止校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)或經(jīng)營風(fēng)險波及學(xué)校。高?！爱a(chǎn)、學(xué)、研”結(jié)合本來是件好事，但是往往一些校辦公司利用高校知名度開展沒有技術(shù)含量、效益低下的業(yè)務(wù)，有時候甚至敗壞了學(xué)校榮譽。這些校辦產(chǎn)業(yè)存在的狀況本身就不規(guī)范，更不要說對其進(jìn)行“效益”的審計監(jiān)督了。最近，相關(guān)省市和高校就集中整治和規(guī)范了一批“掛靠”高校發(fā)展的校辦產(chǎn)業(yè)。一些校辦產(chǎn)業(yè)的主要人員編制在學(xué)校，長時間無償使用學(xué)校的設(shè)備，同時又把一些本不該學(xué)校承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)嫁到學(xué)校，所得利潤也是流到公司的多，交給學(xué)校的少，常常借各種理由“分紅”。這就要求高校審計部門不僅要加大審計監(jiān)察的力度，促進(jìn)資產(chǎn)的合理配置和使用，提高資產(chǎn)使用效益，同時還要完善相關(guān)財務(wù)制度。

近年來高校學(xué)生規(guī)模不斷擴大，許多高校紛紛開發(fā)新校區(qū)。在政府投入基建資金相對緊缺、大量建設(shè)資金需要銀行貸款的情況下，更是需要精打細(xì)算搞好基建資金的審計監(jiān)督。校園總體建設(shè)規(guī)劃應(yīng)全面體現(xiàn)“科學(xué)發(fā)展的要求”和“以人為本”的理念，嚴(yán)防鋪張浪費和超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。一些高校重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行，這就需要對工程建設(shè)資金使用情況進(jìn)行全過程跟蹤審計，確保資金安全和使用效益，從而減少銀行信貸風(fēng)險壓力。開展高校資產(chǎn)效益性審計不僅保證了高校教學(xué)工作的正常開展，更重要的是通過對高校資產(chǎn)的使用效益和規(guī)范性進(jìn)行評價，從而促進(jìn)整個高校工作又好又快的發(fā)展。

三、高校經(jīng)濟活動日趨多元化，審計工作也越來越繁重，迫切需要加強審計軟件的開發(fā)和審計人員的培訓(xùn)

審計長劉家義新提出的“審計免疫系統(tǒng)論”認(rèn)為，“審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’?！?筆者認(rèn)為“審計免疫系統(tǒng)論”的“免疫”重在“防范”，“防范”工作不僅需要“人防”，還需要“技防”。信息化快速發(fā)展的今天，如果還是單純依靠人工來對學(xué)校相關(guān)工作進(jìn)行審計，那將無法提高高校審計工作的效率和質(zhì)量。

目前國家審計部門推廣和使用的審計軟件，大多是與企業(yè)相關(guān)的專用審計軟件，涉及其它領(lǐng)域較少，針對高校實際情況的運用審計軟件則更少。許多高校在審計軟件開發(fā)和應(yīng)用方面還沒有質(zhì)的突破，許多現(xiàn)有的審計軟件在細(xì)節(jié)方面脫離了審計工作的實際情況，高校審計部門往往需要對購買回來的審計軟件進(jìn)行二次開發(fā)。筆者認(rèn)為迫切需要教育主管部門牽頭，根據(jù)高校審計的實際情況，研制出適合高校審計特色的軟件。開發(fā)出類似于SPSS統(tǒng)計軟件，具有審計整理、分析、綜合功能的軟件，將審計軟件與財務(wù)軟件結(jié)合，與學(xué)校財務(wù)、基建等重點要害部門的辦公系統(tǒng)連接，及時地對相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督。通過這種軟件細(xì)化出審計的各個大項和各個小項，實時地對各項審計項目進(jìn)行歸類分析，抓取關(guān)鍵數(shù)據(jù)供審計人員進(jìn)一步分析。開發(fā)這種軟件可以將審計工作的“事前監(jiān)督”真正逐漸轉(zhuǎn)化為“全程監(jiān)督”，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，可以立即得到糾正，這更能體現(xiàn)審計“防范”的初衷。

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員主要對下列事項進(jìn)行審計:

(一)財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動;

(二)預(yù)算執(zhí)行和決算;

(三)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用;

(四)專項教育資金的籌措、撥付、管理和使用;

(五)固定資產(chǎn)的管理和使用;

(六)建設(shè)、修繕工程項目;

(七)對外投資項目;

(八)內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理;

(九)經(jīng)濟管理和效益情況;

(十)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任;

(十一)本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人和上級主管部門交辦的其他事項。

從上述十一項審計內(nèi)容可以看出，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計工作的主要任務(wù)在于財務(wù)、設(shè)備和工程審計三大類。目前高校審計部門的人員構(gòu)成也似乎印證了這種現(xiàn)狀。據(jù)統(tǒng)計，我國內(nèi)審人員中，從事財會審計的占80%，專業(yè)職稱基本為會計、審計、工程系列。而英、美等國內(nèi)部審計機構(gòu)中，從事財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫷娜藛T僅占20%左右，其余的人員則開展對管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的審計。⑤目前，高校審計部門的人員構(gòu)成還可以說適應(yīng)了當(dāng)前高校建設(shè)快速發(fā)展的現(xiàn)實，但是從長遠(yuǎn)來看，這種人員構(gòu)成狀況不利于對高校資產(chǎn)的有效監(jiān)管，特別是對于因管理不善造成的資產(chǎn)損失。近年來一些經(jīng)濟違規(guī)違紀(jì)案件的作案手法更加“專業(yè)化”，云南銅業(yè)高管涉嫌經(jīng)濟違規(guī)案件里相關(guān)犯罪事實的認(rèn)定就比較困難，這就給審計人員敲響了警鐘。對于這種情況，高校審計人員的繼續(xù)培訓(xùn)工作需要擺在突出位置，多層次地擴大審計人員的知識面，進(jìn)一步提高審計人員的專業(yè)水平;高校是一個高素質(zhì)人才密集的單位，可以利用校內(nèi)資源培訓(xùn)審計人員。

四、結(jié)語

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(RA)2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義:“是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評價改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！雹薷咝徲嬋藛T應(yīng)該明確:高校審計對象是高校內(nèi)部各單位、部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、項目負(fù)責(zé)人，高校審計部門設(shè)置的初衷是為了保證高校資產(chǎn)安全有效地運行。從本質(zhì)上來說，高校審計工作不僅僅是一種監(jiān)督，更是一種服務(wù)，服務(wù)于高校的健康發(fā)展;審計部門要淡化監(jiān)管的色彩，更要體現(xiàn)出獨立、客觀的咨詢服務(wù)理念。高校審計部門只有在日常工作中突出“服務(wù)”意識，才能在審計監(jiān)督工作中獲得更多的理解和支持，從而把握審計的主動權(quán)。

(作者:西南交通大學(xué)紀(jì)委審計處副研究員，碩士，研究方向:內(nèi)部審計理論)

注釋:

①崔孟修.審計研究簡報.2008年10月22日第16期 .

②崔孟修.審計研究簡報.2008年10月22日第16期.

③劉曉北.高校內(nèi)部審計存在的問題及對策.會計之友.2007年7月中旬刊.

④彭鳳儀.“三函”“兩制”首開高校內(nèi)部審計創(chuàng)新先河.浙江大學(xué)報.http://www.zdxb.zju.edu.cn/article/show_article_one.php?article_id=5442 .

⑤王黎明.高校內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制.經(jīng)濟師. 2008年第1期.

⑥賴騰云.內(nèi)部審計在高校經(jīng)濟管理中的“位”與“為”.經(jīng)濟與社會發(fā)展.2008年第9期.