我國中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要本文首先介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，接著提出了解決對策，希望為中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供建議。

關(guān)鍵詞中小企業(yè) 內(nèi)部控制 監(jiān)督

中圖分類號:F832文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題

(一)企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。

目前，我國很多中小企業(yè)由于受到資金、技術(shù)等因素的制約，無法向規(guī)模化、規(guī)范化的方向發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)本身的許多制度建設(shè)不完善，比如內(nèi)部控制制度。許多中小企業(yè)的管理者把內(nèi)部控制看得過于簡單，認(rèn)為所謂內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有多大區(qū)別，不一定要做出來給別人看。也有一些管理者認(rèn)為，企業(yè)就那么一點(diǎn)點(diǎn)事情，幾個(gè)主要的管理者心里有數(shù)就行了，沒有必要浪費(fèi)時(shí)間去做內(nèi)部控制之類的制度建設(shè)，其對內(nèi)部控制的認(rèn)識不高，意識不強(qiáng)。

(二)會計(jì)制度遵守不嚴(yán)格。

由于中小企業(yè)的“小”，企業(yè)各方面的日常工作都受到企業(yè)所有者的影響和控制。會計(jì)人員難以按照相關(guān)會計(jì)制度處理會計(jì)信息。為了迎合企業(yè)所有者偷稅逃稅等各種要求，會計(jì)人員往往不得不偽造、變造虛假的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，以應(yīng)付各主管機(jī)關(guān)的檢查。企業(yè)所有者反反復(fù)復(fù)強(qiáng)調(diào)的就是事到臨頭再說，處理問題的時(shí)候不一定遵循程序，而是以管理者的便捷為依據(jù)，事事都已企業(yè)所有者和管理者的意見為準(zhǔn)，而不是以會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)。這樣就使得會計(jì)法律及制度失去了剛性和有效性。

(三)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

對于企業(yè)的監(jiān)督管理，目前我國已經(jīng)建立起了包含政府監(jiān)督及社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系，再加上企業(yè)內(nèi)部控制及監(jiān)督體系，可以說，整個(gè)的監(jiān)督體系已經(jīng)很完整了。但即便是如此完善的監(jiān)督體系，其實(shí)際的監(jiān)督效果也難以說滿意。一些企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)，但是執(zhí)行卻不嚴(yán)格。企業(yè)的所有者和管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的利益需求，往往憑借自己手中的權(quán)力，干擾內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作的正常執(zhí)行。而外部監(jiān)督由于受到各種因素的制約，通常很難準(zhǔn)確把握企業(yè)的內(nèi)部信息，因而其監(jiān)督也就無從談起，最終也是流于形式了。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)提高企業(yè)所有者的內(nèi)部控制意識。

對于絕大多數(shù)中小企業(yè)而言，所有者往往就是企業(yè)的實(shí)際管理者。因此，提高企業(yè)所有者的內(nèi)部控制意識就是提高整個(gè)企業(yè)對于內(nèi)部控制的意識。當(dāng)然，要提高企業(yè)對于內(nèi)部控制的意識，首先就需要培養(yǎng)起一個(gè)合適的內(nèi)部控制環(huán)境，即一個(gè)包含對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素的氛圍。管理者、企業(yè)所有者及企業(yè)的員工對內(nèi)部控制的態(tài)度、行動及認(rèn)識共同構(gòu)成這個(gè)氛圍，決定著內(nèi)部控制環(huán)境的其他因素。在這個(gè)控制環(huán)境中，所有者是內(nèi)部控制的主導(dǎo)者，而其他管理者和員工及企業(yè)的全部業(yè)務(wù)活動則是控制的對象。而控制的重點(diǎn)則在于對其他管理者和員工的控制。如果建立起了這個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境，那么中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作就做好一半。同時(shí)，內(nèi)部控制還要與企業(yè)所有者是否能夠帶頭做到內(nèi)部控制就有密切關(guān)系。如果企業(yè)所有者能夠認(rèn)識到建立和遵守內(nèi)部控制制度的必要性，那么就會培養(yǎng)起企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境，從而達(dá)成企業(yè)內(nèi)控制度的目的。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系的。中小企業(yè)由于受到內(nèi)外環(huán)境因素的影響，公司沒有建立起行之有效的現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度是指以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司企業(yè)為主要形成，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，其主要內(nèi)容包括:企業(yè)法人制度、企業(yè)自負(fù)盈虧制度、出資者有限責(zé)任制度、科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度。中小企業(yè)所有者應(yīng)該依照現(xiàn)代企業(yè)制度從企業(yè)發(fā)展之初起就建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，合理的治理結(jié)構(gòu)。合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保障內(nèi)部控制功能的發(fā)揮，使公司內(nèi)部控制有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的硬條件。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。并且，公司治理結(jié)構(gòu)遵循的相互牽制相互制衡的原則也是內(nèi)部控制的基本原則，甚至公司治理結(jié)構(gòu)中一些內(nèi)容，如董事會與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等同時(shí)也屬于內(nèi)部控制。中小企業(yè)應(yīng)發(fā)展的基礎(chǔ)不一而同，大部分中小企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的種種問題，如資金、技術(shù)、人才等等，但是他們共同的缺點(diǎn)是沒有注意到完善的企業(yè)制度為企業(yè)創(chuàng)立的效益。已經(jīng)有研究揭示，改善管理也可以帶來企業(yè)效益的大幅提升。作為企業(yè)管理制度的一環(huán)，內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格遵守有利于會計(jì)信息的規(guī)范，也利于事后監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

中小企業(yè)應(yīng)該制度性的加強(qiáng)所有者代表隊(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查，同時(shí)也要加強(qiáng)對各級管理人員、業(yè)務(wù)人員職務(wù)時(shí)違法違規(guī)的監(jiān)督。與此同時(shí)，要有目的性的建立起三個(gè)不同層次的控制體系。即:首先是要在企業(yè)一線生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中建立香花制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，建立預(yù)防為主的體系。其次是要在財(cái)務(wù)部門日常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，各個(gè)崗位的例行檢查，建立以“堵”為主的事后監(jiān)控防線。最后是要建立直接對企業(yè)所有者(或者董事會)負(fù)責(zé)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，并注意保持其相對獨(dú)立性，確保出具符合實(shí)際情況的，較為客觀、真實(shí)的監(jiān)控報(bào)告。對于外部監(jiān)督而言，需要建立政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的有效執(zhí)行機(jī)制。就外部監(jiān)督而言，應(yīng)該使企業(yè)利益相關(guān)主體均參與到監(jiān)督體系中來。比如生產(chǎn)型企業(yè)的外部監(jiān)督應(yīng)該包括環(huán)境部門、稅務(wù)部門、工商部門等主體的參與，以保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。

三、結(jié)論

總之，為了能夠?qū)崿F(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，保證會計(jì)信息的可靠性，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，維護(hù)中小企業(yè)的經(jīng)營安全及長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，中小企業(yè)就必須就內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部會計(jì)控制活動、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和監(jiān)管體系等方面進(jìn)行發(fā)展和完善，為實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

(作者:任職于山東省蓬萊市財(cái)政局 職稱:經(jīng)濟(jì)師)

參考文獻(xiàn):

[1]黃義和.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題之研究.暨南大學(xué)，2005，4.

[2]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社，2002.