完善企業(yè)內(nèi)部控制 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

【摘要】 本文結(jié)合湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)，深入剖析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，并簡(jiǎn)要論述了企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)環(huán)境之間的相輔相成的關(guān)系，進(jìn)而希望為處于轉(zhuǎn)型期的我國企業(yè)完善內(nèi)部控制和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境提供理論指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；稻花香

改革開放30年以來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)取得了巨大成就。經(jīng)濟(jì)改革尤其是企業(yè)改革一步步走向深入，市場(chǎng)化越來越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益越來越高。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到建立并不斷完善。處于這個(gè)轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)面臨著機(jī)遇，更面臨著挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，練好“內(nèi)功”，是企業(yè)更好的抓住機(jī)遇、更好的迎接挑戰(zhàn)的最根本性方法。我國企業(yè)由于適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的時(shí)間較短，建立現(xiàn)代企業(yè)管理體制的意識(shí)較為薄弱，內(nèi)部管理相對(duì)僵化，甚至還不同程度的保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代內(nèi)部管理的特點(diǎn)，如權(quán)責(zé)不明，缺乏制衡等。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的主要立足點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)資金是企業(yè)的“血液”，是企業(yè)健康經(jīng)營的基本要素，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此可以說，完善企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的立足點(diǎn)中的立足點(diǎn)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，建立“權(quán)責(zé)分明、相互制衡”的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的重要要素之一。但是，由于歷史原因，我國學(xué)界在企業(yè)內(nèi)部控制方面的理論研究還相對(duì)缺乏。面對(duì)新時(shí)期、新挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制尤其是財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的理論研究具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)意義。湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司在實(shí)踐過程中對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行了富有遠(yuǎn)見的有益探索，值得關(guān)注和思考。

一、企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是指為了達(dá)到某個(gè)或者某些目的而進(jìn)行的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組成要素進(jìn)行的合理而有效的有機(jī)管理的一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它是針對(duì)“人”而確立和實(shí)施的。并深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響。企業(yè)的每一名成員既是控制的主體，同時(shí)也是控制的客體。企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)較長的發(fā)展時(shí)期，大致可以分為四個(gè)發(fā)展階段。即：內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)整體框架階段。就我國目前的現(xiàn)實(shí)情況來講，大致還停留在第二和第三階段。20世紀(jì)70年代以來，國際上內(nèi)部控制理論取得了較快的發(fā)展。1985年，美國成立了一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)，即COSO委員會(huì)（Committee ofSponsoring Organizations ）。1992年，該委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》。1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。自此，內(nèi)部控制理論不斷走向成熟。

企業(yè)內(nèi)部控制不是一個(gè)單一的個(gè)體，而是有許多要素構(gòu)成的，這些要素來源于企業(yè)管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。這些要素至少應(yīng)該包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督環(huán)節(jié)等。企業(yè)的活動(dòng)歸根到底是人的活動(dòng)，人的主觀能動(dòng)性貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的始終，良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境平臺(tái)是成功實(shí)施內(nèi)部控制的根本性因素，這些環(huán)境應(yīng)該包括;管理者的個(gè)人品德、價(jià)值觀；員工對(duì)企業(yè)的忠誠度；企業(yè)的向心力等等。企業(yè)的每一個(gè)決策都是伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以最大程度的減少?zèng)Q策失誤，節(jié)約成本，提高效率。為了更好的實(shí)施內(nèi)部控制，必須注重對(duì)控制活動(dòng)本身的規(guī)范，企業(yè)必須制定詳細(xì)的內(nèi)部控制的政策、方針及相關(guān)的步驟和程序，并予以落實(shí)和有效執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部控制涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，信息和溝通就成了內(nèi)部控制不可或缺的一部分。最后，沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督是無法保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行的，不僅要對(duì)控制的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對(duì)控制的過程進(jìn)行監(jiān)督，從而對(duì)偏離目標(biāo)方向的控制進(jìn)行修正。

內(nèi)部控制不同于其他的控制方法，它有其獨(dú)有的特點(diǎn)，企業(yè)只有從根本上把握這些特點(diǎn)的內(nèi)涵和外延，才能切實(shí)做好內(nèi)部控制這個(gè)系統(tǒng)性工程。首先，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“人”的重要性，強(qiáng)調(diào)人對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。內(nèi)部控制不是一張或者是貼在墻上的幾張裝幀精美的規(guī)章條文，也不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者員工的“口頭禪”。企業(yè)內(nèi)部控制必須成為企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工的一種工作態(tài)度和工作信心，必須要成為一種意識(shí)，成為企業(yè)文化的組成部分。其次，企業(yè)內(nèi)部控制必須是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，必須與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。不能片面的把企業(yè)的內(nèi)部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企業(yè)的內(nèi)部控制理解為凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上的活動(dòng)，內(nèi)部控制只能而且必須貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的始終。第三，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該具有明確的目標(biāo)分類。目標(biāo)的設(shè)定是企業(yè)管理過程的一個(gè)重要部分，雖然不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成要素，但卻是企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件，沒有目標(biāo)的控制只能是無本之木、無源之水。COSO報(bào)告將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與運(yùn)營有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)。這些明確的分類有利于不同的人從不同的側(cè)面去關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著舉足輕重的作用，與此相應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是企業(yè)控制資金收支與保管，成功實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，加強(qiáng)資金管理，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的不可缺少的重要措施和方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的的今天，在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作日益復(fù)雜和財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊的新形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有諸多的自身特性。第一，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的對(duì)象內(nèi)容繁雜、范圍廣闊。企業(yè)財(cái)務(wù)部門是各大企業(yè)的一個(gè)重要組成部門，財(cái)務(wù)部門需要處理的工作幾乎涵蓋企業(yè)的全部經(jīng)營活動(dòng)，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是一個(gè)復(fù)雜的項(xiàng)目。例如，現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制、資金籌措的內(nèi)部控制、各種資產(chǎn)購建的內(nèi)部控制、成本費(fèi)用的內(nèi)部控制、投資支出與回收的內(nèi)部控制等等?？傊?，財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制較銷售、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、采購系統(tǒng)內(nèi)部控制的種類要多，范圍要廣闊。第二，財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制具有極強(qiáng)的延伸性。企業(yè)資金收支涉及到企業(yè)的各個(gè)其它部門，因此企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制也必然會(huì)延伸到企業(yè)其他各部門，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有牽一發(fā)而動(dòng)全身的影響力。第四，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有極強(qiáng)的嚴(yán)密性。財(cái)務(wù)資金問題在任何企業(yè)和單位中都是敏感的，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和嚴(yán)密性，有利于企業(yè)的和諧健康發(fā)展。財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都應(yīng)該是促使企業(yè)財(cái)務(wù)行為正確無誤，不出弊病。

總體而言，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制主要應(yīng)該是由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)核算制度來具體完成的。這些具體的制度是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效載體，它們執(zhí)行效果的好壞直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞。企業(yè)必須制定非常詳實(shí)具體的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)而非被動(dòng)的貫徹執(zhí)行，并且真正轉(zhuǎn)化為一種思想意識(shí)，才能從根本上加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)督、減少會(huì)計(jì)事故發(fā)生的長期性過程。經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)會(huì)計(jì)中的錯(cuò)誤，除會(huì)計(jì)制度不完善和外來因素外，主要原因是會(huì)計(jì)人員的工作疏忽、責(zé)任心不強(qiáng)，不熟練，或者經(jīng)人授意弄虛作假，或者營私舞弊，故意違反會(huì)計(jì)制度所致?？傊?，企業(yè)會(huì)計(jì)問題的產(chǎn)生主要是“人禍”。有鑒于此，任何一家企業(yè)都應(yīng)該完善企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)核算的再控制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查，防止企業(yè)會(huì)計(jì)弊病的發(fā)生。

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制同企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制一樣，有其獨(dú)有的特點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制同財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制一樣具有較強(qiáng)的延伸性。會(huì)計(jì)工作的對(duì)象如原始憑證等來源于企業(yè)的各個(gè)部門，健康有序的會(huì)計(jì)工作必須建立在其他部門提供的正確的原始憑證的基礎(chǔ)上。因此，延伸性是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的的重要特點(diǎn)。其次，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制具有與法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定相結(jié)合的特點(diǎn)。我國企業(yè)的所有會(huì)計(jì)工作必須遵循《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理和監(jiān)督不能偏離《會(huì)計(jì)法》和我國其他有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只能建立在這些規(guī)定的基礎(chǔ)上，并尋求有機(jī)結(jié)合。再次，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制及其相關(guān)制度具有一定的強(qiáng)制性。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控及其相關(guān)制度必須與我國的《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求保持一致，是企業(yè)守法的一種表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的守則，體現(xiàn)著法的要求，因此，盡管這些控制制度不是法律但依然具有一定的強(qiáng)制性。

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也必須有一定的載體。一般來講，這些載體至少應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、企業(yè)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告制度、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度等。同企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)制度一樣，這些制度也只有真正得到貫徹執(zhí)行并逐步轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的思想意識(shí)，才能有效加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

總之，企業(yè)的內(nèi)控控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是這一重要方面的重中之重。財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的效果，直接關(guān)系到企業(yè)整體管理的效果。在現(xiàn)代社會(huì)，任何一個(gè)富有遠(yuǎn)見的企業(yè)家或者企業(yè)管理人員都不應(yīng)該忽視企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。企業(yè)的財(cái)會(huì)系統(tǒng)猶如電腦的CPU，一個(gè)功能強(qiáng)大的CPU能夠極大地提升電腦的價(jià)值。不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)，都應(yīng)該在這方面下大工夫，完善企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制，避免企業(yè)財(cái)會(huì)事故的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、人文環(huán)境的總和。所謂企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)部看得見的、摸得著的、可以計(jì)量的各種因素的綜合，它的范圍極其廣泛，如企業(yè)的占地面積、企業(yè)的年銷售額和利潤額、企業(yè)內(nèi)部自然環(huán)境、企業(yè)占有的資源數(shù)量、運(yùn)動(dòng)健身設(shè)施等等。所為企業(yè)的人文環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部看不見的、不可計(jì)量的但與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的各種因素的綜合。它的內(nèi)涵也是極其豐富的，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理理念和價(jià)值觀、企業(yè)文化、員工的凝聚力和向心力、企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作作風(fēng)等等。

良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)健康快速發(fā)展的重要影響因素。從物質(zhì)環(huán)境來講，企業(yè)現(xiàn)階段的物質(zhì)環(huán)境影響甚至決定著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必須建立在現(xiàn)時(shí)的基礎(chǔ)之上，建立空中樓閣是無法想象的。從人文環(huán)境來講，企業(yè)的人文環(huán)境在某種意義上甚至比企業(yè)的物質(zhì)環(huán)境更為重要。改革開放以來，我國企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)環(huán)境有了長足的改善，廠房變新了、宿舍變寬敞了、伙食的花色更加豐富了、路變寬了……但是，企業(yè)內(nèi)部的文化環(huán)境建設(shè)似乎有不同程度的下降，盡管這種情況與整個(gè)社會(huì)氛圍有關(guān)，但有識(shí)之士不應(yīng)該輕視企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)。文化也是生產(chǎn)力，大力營造良好的企業(yè)文化氛圍，可以極大地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，增強(qiáng)員工的自豪感和歸屬感。我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種官僚作風(fēng)、缺乏人文關(guān)懷的企業(yè)文化環(huán)境必須在現(xiàn)代企業(yè)中得到徹底根治和糾正。與此同時(shí)，企業(yè)家也應(yīng)該大力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，身體力行，以富有遠(yuǎn)見和智慧的眼光領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，不能目光狹隘，只顧眼前利益，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

要營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，必須首先對(duì)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部環(huán)境有一個(gè)詳盡的分析?？傮w上，對(duì)企業(yè)環(huán)境的分析主要應(yīng)該集中在以下幾個(gè)方面。第一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的分析。企業(yè)內(nèi)部管理主要包括計(jì)劃、組織、激勵(lì)、任用和控制五個(gè)領(lǐng)域。這五大能力是相互制約和相互影響的，必須從這五個(gè)方面對(duì)企業(yè)的管理環(huán)境進(jìn)行一個(gè)有效的評(píng)估，弄清楚企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境是否是有序的、充滿激勵(lì)性的、有利于員工的發(fā)展的。第二，對(duì)企業(yè)營銷能力的分析。即從企業(yè)的市場(chǎng)定位和營銷組合兩方面來分析企業(yè)在市場(chǎng)營銷方面的長處和弱點(diǎn)，總體把握企業(yè)的營銷環(huán)境。第三，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的分析。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的分析應(yīng)集中于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平分析和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析兩個(gè)方面。第四，對(duì)企業(yè)其它內(nèi)部因素的分析。主要從企業(yè)文化方面進(jìn)行分析。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)系統(tǒng)環(huán)境的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)環(huán)境的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境的根本立足點(diǎn)是建立一個(gè)有利于財(cái)會(huì)人員正確運(yùn)用相關(guān)知識(shí)開展財(cái)會(huì)相關(guān)工作而不受外部因素甚至是領(lǐng)導(dǎo)指示的影響的工作環(huán)境。前面已經(jīng)講過，企業(yè)財(cái)會(huì)問題的出現(xiàn)，很大一部分都是由于“人禍”引起的。因此，營造健康而富有正氣的財(cái)會(huì)工作環(huán)境是企業(yè)搞好財(cái)會(huì)工作的根本。與此同時(shí)，還應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門工作風(fēng)氣建設(shè)，讓歪風(fēng)邪氣的人獲得唾棄，讓堅(jiān)持原則、遵紀(jì)守法的人得到尊敬和重用，“正風(fēng)”壓倒“邪風(fēng)”。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是相互影響，相輔相成的，二者共同影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有利于更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制。特別值得注意的是，企業(yè)的內(nèi)部控制情況同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成部分，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的情況也是企業(yè)內(nèi)部控制效果的表現(xiàn)形式之一。與此相對(duì)應(yīng)，作為企業(yè)內(nèi)部控制組成部分的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制同作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的組成部分的企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境之間具有相同的關(guān)系。

三、對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的成功探索

湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司是一家以生產(chǎn)稻花香系列白酒為主的股份制企業(yè)。該公司坐落于湖北省宜昌市夷陵區(qū)龍泉鎮(zhèn)。公司占地總面積2000多畝，現(xiàn)擁有總資產(chǎn)16.5億元，在冊(cè)員工2000余人。長期以來，湖北稻花香酒業(yè)股份有限公司按照“實(shí)施品牌發(fā)展戰(zhàn)略，整合全國營銷網(wǎng)絡(luò)，提高駕馭市場(chǎng)能力，打造中國白酒航母”的總體思路，銳意進(jìn)取，開拓創(chuàng)新，取得驕人業(yè)績。2006年1月，“稻花香”商標(biāo)被國家工商總局認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”；2007年，被評(píng)為AAA級(jí)標(biāo)準(zhǔn)化良好行為企業(yè)，通過AAA 級(jí)質(zhì)量信用等級(jí)認(rèn)證及AAA級(jí)企業(yè)信用等級(jí)認(rèn)證。2004年－2008年，連續(xù)5年蟬聯(lián)“中國500最具價(jià)值品牌”，品牌價(jià)值達(dá)35.45億元。公司出品的稻花香白酒暢銷湖北、江蘇、廣東、浙江、天津等全國20個(gè)省200多個(gè)大中城市。

驕人的業(yè)績來源于優(yōu)秀的企業(yè)管理，而企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部管理的成功更是取得這些業(yè)績的主要原因之一。近年來，該公司堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合，完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，不斷取得新突破。尤其是該公司在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理特別是財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理方面進(jìn)行了富有成效的探索，并獲得了相關(guān)積極經(jīng)驗(yàn)。這些經(jīng)驗(yàn)和成果對(duì)于正處于轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理具有十分現(xiàn)實(shí)的借鑒意義。

第一，完善企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部組織規(guī)劃建設(shè)。一個(gè)良好的組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制具有至關(guān)重要的作用，其他一切控制方法都是建立在此基礎(chǔ)上的。稻花香酒業(yè)股份有限公司設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)一名，直接領(lǐng)導(dǎo)公司財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部設(shè)正副部長各一名，財(cái)務(wù)部下設(shè)“四室兩科一中心”，分別為宏信財(cái)務(wù)室、釀酒廠財(cái)務(wù)室、費(fèi)用財(cái)務(wù)室；統(tǒng)計(jì)科、審計(jì)科；信息中心。這些部門的設(shè)置及其人員配置，不僅有利于專業(yè)分工，提高工作效率，更重要的是它有利于加強(qiáng)各部門之間的相互制約和制衡，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的平衡，有效杜絕了財(cái)會(huì)事故的發(fā)生。

第二，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部人力資源的控制。企業(yè)內(nèi)部的任何活動(dòng)都是由人去實(shí)現(xiàn)的，因此，加強(qiáng)對(duì)人力資源的控制就顯得尤為重要。該公司《財(cái)務(wù)會(huì)統(tǒng)人員基礎(chǔ)工作制度》對(duì)財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行了非常明確的規(guī)定，并有具體的懲罰規(guī)定。同時(shí)，該公司財(cái)務(wù)部門積極利用專題會(huì)、座談會(huì)、討論會(huì)個(gè)別交流等豐富多彩的形式，教育企業(yè)財(cái)會(huì)人員愛崗敬業(yè)，抵制誘惑，樹立正確的人生觀、世界觀和金錢觀，大力教育財(cái)會(huì)人員按照“自嚴(yán)、自律、自尊、自愛”的“四自”精神嚴(yán)格要求和約束自己的行為。通過這些制度和活動(dòng)，提高了財(cái)會(huì)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)。

第三，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)保全控制。該公司專門制定了《固定資產(chǎn)管理制度》、《辦公耗材管理制度》、《倉儲(chǔ)物料計(jì)量規(guī)定》等一系列制度和規(guī)定。同時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員還定期或者隨機(jī)的進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的清點(diǎn)盤存工作。2004—2007年，通過清點(diǎn)盤存，加強(qiáng)材料物資的損耗和出入庫管理，累計(jì)盤盈380萬元，有效防止了企業(yè)資產(chǎn)流失，效果十分顯著。

第四，注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性平臺(tái)之一，是內(nèi)部控制的一種特殊形式。為了切實(shí)做好這項(xiàng)工作，該公司專門制定了《審計(jì)工作管理制度》。通過內(nèi)部審計(jì)，近五年共審核退回不合格費(fèi)用1300萬元，使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尤其是財(cái)會(huì)活動(dòng)得到有效監(jiān)督和管理。

第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的控制。管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容，一是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制。二是要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，通過實(shí)時(shí)控制生產(chǎn)經(jīng)營過程，近五年共計(jì)節(jié)約成本3200萬元。為了適應(yīng)信息化的新形勢(shì)，該公司采用了金蝶ERP管理軟件，開發(fā)了為公司內(nèi)網(wǎng)用戶AM內(nèi)部局域網(wǎng)通訊軟件，充分發(fā)揮信息管理平臺(tái)的作用，使生產(chǎn)經(jīng)營的全過程得到事中控制，提高工作效率，節(jié)約工作成本。同時(shí)，為了保證信息化辦公的有效和安全實(shí)施，公司還制定了《金蝶業(yè)務(wù)流程操作規(guī)范》和《軟件操作人員崗位工作職責(zé)》等規(guī)章制度，指導(dǎo)和控制相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)信息化管理。

第六，大力加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。制度化管理是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，該公司制定了明確的《會(huì)計(jì)核算及業(yè)務(wù)報(bào)表制度》和《計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)電算化管理制度》，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)與銀行、企業(yè)與客戶的資金往來的原始憑證、往來票據(jù)、對(duì)賬單的管理，有效杜絕了企業(yè)資金的流失。同時(shí)，還強(qiáng)化了各辦事處經(jīng)營性資金的管理，嚴(yán)格按照審批的資金計(jì)劃執(zhí)行，從而保證了企業(yè)資金全部用到實(shí)處，提高了資金的使用效率。

總之，一個(gè)企業(yè)的成功管理經(jīng)驗(yàn)是不可以量化的。湖北稻花香就業(yè)股份有限公司對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的探索經(jīng)驗(yàn)亦必須在更深更廣的平臺(tái)上進(jìn)行總結(jié)和推廣。探索的過程也是一個(gè)學(xué)習(xí)的過程，對(duì)該公司經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)探索是中國企業(yè)完善自身內(nèi)部財(cái)會(huì)系統(tǒng)控制甚至企業(yè)整體內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑，有利于那些目前內(nèi)部控制相對(duì)滯后的企業(yè)站在較高的起點(diǎn)上完善企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，少走彎路。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)完善財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)劃

目前，我國企業(yè)剛剛開始在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中慢慢找到發(fā)展的方向和辦法。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來講，需要關(guān)注的問題還非常多，更不能奢談企業(yè)內(nèi)部控制的理論探索。但是，這并不妨礙我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制尤其是財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法的探索和總結(jié)。為什說要特別關(guān)注財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法呢？筆者以為，對(duì)目前我國來講，企業(yè)的財(cái)會(huì)系統(tǒng)具有更直接的方法探索的緊迫性和必要性。原因不言而喻，在此不一一贅述。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制特別是財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。

第一，完善企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)控制系統(tǒng)組織建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或者消弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的綜合。由于文化傳統(tǒng)以及歷史原因的影響，我國企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的環(huán)境不盡如人意，部分財(cái)會(huì)工作者的自身素質(zhì)有待加強(qiáng)，同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步采取措施減少外部因素的來源渠道及其對(duì)財(cái)會(huì)人員的影響效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該身體力行，不謀私利，減少對(duì)財(cái)會(huì)工作者的影響甚至錯(cuò)誤指示。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的自身建設(shè)，大力推行職務(wù)不兼容制度，杜絕管理人員交叉任職，使之形成相互制約于制衡的良好氛圍。

第二，要推行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)算控制。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。同時(shí)，預(yù)算控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一，企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)之前，必須制定相應(yīng)的預(yù)算，應(yīng)堅(jiān)決予以執(zhí)行。企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)由于其工作的特殊性和在企業(yè)中的特殊地位，在這方面應(yīng)該肩負(fù)著極其重要的使命。

第三，要完善企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息。作為企業(yè)財(cái)會(huì)部門，其主要應(yīng)該提供的報(bào)告包括：資金分析報(bào)告、經(jīng)營分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。這些報(bào)告應(yīng)該形式簡(jiǎn)明，內(nèi)容易懂，統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。

第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)批準(zhǔn)控制，大力落實(shí)崗位負(fù)責(zé)制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，企業(yè)必須建立明確的授權(quán)批準(zhǔn)體系。同時(shí)，要明確崗位責(zé)任制，對(duì)于被授權(quán)的責(zé)任人要加強(qiáng)監(jiān)督，出現(xiàn)重大失誤的，要追究相關(guān)責(zé)任。具體到企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)該明確責(zé)任，具有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力。當(dāng)前，我國部分去也已經(jīng)設(shè)立了相關(guān)的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)等等，但均存在著級(jí)別過低、權(quán)力過小、無人重視的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)該切實(shí)引起對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重視，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該保持相對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制理論尤其是企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論研究對(duì)于我國來說具有極強(qiáng)的緊迫性。其理論研究和實(shí)踐運(yùn)用對(duì)于研究者和企業(yè)來說，都是任重而道遠(yuǎn)的。理論界人士應(yīng)該積極開展相關(guān)研究，為企業(yè)應(yīng)用提高提論支持；同時(shí)，各大企業(yè)也應(yīng)該大膽實(shí)踐，在實(shí)踐中完善理論。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論和企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部理論進(jìn)行了拋磚引玉式的探討，期待著更完善和成熟的企業(yè)內(nèi)部控制理論及早面世。

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