關于我國稅費綠色化改革的探討

【摘要】 發(fā)展循環(huán)經濟是實現(xiàn)我國經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。如何充分發(fā)揮稅收政策獨特的經濟調節(jié)職能，通過實施稅費綠色化改革推動我國循環(huán)經濟的發(fā)展，是當前稅收理論研究中亟待解決的問題。本文對我國稅費綠色化改革中存在的問題及深化改革的措施作了探討。

【關鍵詞】 稅費綠色化改革；資源環(huán)境保護

中國是一個發(fā)展中的人口大國，是一個資源比較貧乏的國家，同時又是環(huán)境污染比較嚴重的國家，堅持科學發(fā)展觀，發(fā)展循環(huán)經濟是實現(xiàn)我國經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。如何充分發(fā)揮稅收政策獨特的經濟杠桿的調節(jié)職能，通過實施稅費綠色化改革支持、扶持和推動我國循環(huán)經濟的發(fā)展，是當前稅收理論研究中亟待解決的問題。

一、我國稅費綠色化改革的初步實踐及需要進一步解決的問題

我國1994年以來的稅制改革，在促進資源環(huán)境保護方面采取了一系列措施:(1)對開發(fā)和利用自然資源的單位、個人因所開采的資源條件差異而形成的級差收益征收資源稅。(2)將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按照排氣量確定高低不同的消費稅率。(3)開征城市維護建設稅，所征稅款專門用于城市住宅、道路、橋梁、防洪、供熱、園林綠化環(huán)境衛(wèi)生以及公共消防、交通標志、路燈照明等公共設施的建設和維護。(4)對原材料中摻有30%以上的煤礦石等廢渣的建材產品和利用廢渣、廢液生產的黃金、白銀在一定時期內給予增值稅免稅優(yōu)惠。(5)對利用廢氣、廢水、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的國內企業(yè)，可在5年內減征或免征企業(yè)所得稅;對外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治污染方面的專用技術所取得的轉讓費，可減按10%的稅率對轉讓費征收所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，還可享受免稅的特殊優(yōu)惠。此外，還有其他一些間接起到環(huán)保作用的稅收措施，如車船使用稅。雖然車船使用稅的設計本身與環(huán)境保護和資源節(jié)約并沒有多大的直接聯(lián)系，但是由于絕大多數(shù)機動車船需要消耗能源，因此，車船使用稅間接地構成了對能源使用的一種限制。同時由于對環(huán)保部門使用的各種灑水車、垃圾車等實行免征車船使用稅的措施，也體現(xiàn)了國家對環(huán)保事業(yè)的支持。實踐證明，上述引導與限制相結合的稅費政策在控制我國環(huán)境污染和改善生態(tài)環(huán)境方面確實起到了一定的作用。但是面對日益嚴峻的環(huán)境資源狀況及實現(xiàn)社會經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切要求，我國現(xiàn)行稅費政策還存在許多不相適應之處，需進一步深化綠色稅費改革加以解決。

1、資源稅:(1)稅率過低，稅檔之間的差距過小，對合理利用資源起不到明顯的調節(jié)作用。(2)征稅范圍過窄，只是側重于對不可再生資源的保護，而對可再生資源則沒有給予應有的政策重視和支持，從而導致森林無度砍伐，水土流失日益嚴重等問題。(3)資源稅的計稅依據(jù)不合理。我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是:納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)，納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這就使得企業(yè)對開采而無法銷售或自用的資源不負任何稅收責任，結果導致對資源無序開采和積壓浪費。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不諧調。

2、環(huán)境稅:(1)現(xiàn)行的靠行政上征收排污費并沒有解決好環(huán)境問題。雖然我國排污收費的范圍包括污水、廢氣、固體廢物和危險廢物、噪聲四大類100多項排污收費，但收費標準過低，所收取的費用遠遠滿足不了治理環(huán)境的需要，而且排放標準定得較低，起不到明顯的限制排污的調節(jié)作用;而且，在征收方式上也不規(guī)范，排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且由于各種原因，排污資金的使用效果也不理想;(2)現(xiàn)行稅制中缺乏專門的環(huán)境稅，涉及環(huán)境保護方面的稅種，大多為臨時性、階段性的保護政策，表現(xiàn)出零星、分散特點，缺乏系統(tǒng)性。

3、其它稅費:(1)考慮環(huán)境保護、資源循環(huán)利用方面的稅收優(yōu)惠政策單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施的效果。(2)現(xiàn)行某些稅收優(yōu)惠減免措施在扶持或保護一些產業(yè)或部門利益的同時，也對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞起了推進作用，同時也不利于資源的合理有效利用;(3)消費稅的征收范圍雖然進行了調整，但與現(xiàn)實消費情況相比還顯過窄。新稅制除了對小汽車、摩托車以及一次性筷子等對環(huán)境有影響的消費品征稅外，對新出現(xiàn)的其它可能給環(huán)境帶來污染或者高能耗的消費品卻沒有納入征稅范圍，沒有真正起到調節(jié)消費者傳統(tǒng)消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環(huán)保目的。

二、進一步深化我國稅費綠色化改革的基本思路

進一步深化我國稅費綠色化改革，應在借鑒國際經驗的基礎上，結合我國實際，按照一方面調整和完善現(xiàn)有綠色稅費制度，一方面適時開征新的綠色稅種的基本思路積極穩(wěn)妥地進行。

1、改革資源稅。(1)調整稅率和稅檔的差距，在不影響企業(yè)競爭力的條件下適當調高資源稅稅率，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，限制掠奪性開采與開發(fā)。同時調整資源稅稅檔的差距，以促進企業(yè)合理利用資源。(2)拓寬資源稅的征收范圍，對水資源、森林資源等也應按一定稅率征收資源稅，一方面有利于資源的合理利用，同時又對環(huán)境的保護和生態(tài)的恢復起到促進作用。(3)合理調整資源稅的稅基，改變現(xiàn)存的不合理的計稅基礎。如設計適當?shù)亩惵剩讯惢{整為資源開采量，更好地抑制現(xiàn)在對資源的無序開采，減少資源的浪費。(4)制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，對資源回收利用率高、開發(fā)利用替代資源的企業(yè)給予所得稅稅收優(yōu)惠。

2、加大排污費的征管力度，改變現(xiàn)行靠行政征收、征收不力、管理混亂的現(xiàn)狀。要制定合理的排污費的計稅依據(jù)，改變現(xiàn)在只以污染排放物所含有毒物質的濃度計稅。排污費計算應該考慮污染物的濃度和數(shù)量，這樣才能夠動態(tài)地刺激企業(yè)積極治理污染或采取改進工藝流程減少污染物的排放。同時制定必要的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)積極治理污染和進行綠色生產的技術開發(fā)，使企業(yè)樹立綠色生產的觀念。

3、適時開征新稅種。一是要開征新的資源稅，如海洋資源稅、森林資源稅、草場資源稅、水資源稅等，其中以水資源稅、草場資源稅和森林資源稅的開征最為迫切。據(jù)統(tǒng)計，我國生產每噸鋼的用水量是美國的10倍。按照企業(yè)的開采使用量以適當稅率課稅，可以抑制水資源無序開發(fā)和嚴重浪費，同時促進企業(yè)引進或開發(fā)先進技術工藝，實現(xiàn)節(jié)約、綜合利用水資源的目的，對普通居民，以適當?shù)乃畠r收取稅費，促進節(jié)約用水;草場資源稅可以象征性地開征，考慮到牧區(qū)的經濟情況，象征性地開征草場資源稅可以達到抑制過度放牧的現(xiàn)狀，同時要加大宣傳教育力度、加強草場資源使用指導;森林資源稅的主要課征對象是木材加工企業(yè)，通過增加其浪費成本來促進新工藝新設備的開發(fā)和引進，從而實現(xiàn)節(jié)約、綜合利用森林資源。為了不加大企業(yè)的稅收負擔，在開征新資源稅的同時，對節(jié)約資源、實現(xiàn)資源循環(huán)利用的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠減免。二是開征新的環(huán)境稅，如CO₂稅、水污染稅、硫稅、垃圾處理稅等。CO₂稅、水污染稅和垃圾處理稅的開征是當務之急。CO₂稅按照排放量收稅，水污染稅的稅基是排放量或者有害物質濃度或者二者結合考慮，稅率可以結合我國各個地區(qū)的實際情況采用差別稅率;垃圾處理稅以垃圾排放量為稅基收取，課征對象除了直接排放人外，也應該包括一些生產該垃圾的企業(yè)，如企業(yè)的產品包裝廢棄物，促進企業(yè)在產品的設計、生產階段就考慮與產品相關的廢舊物品的回收問題。

4、逐步減少或取消不利于資源環(huán)境保護的補貼政策。逐步減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價格補貼，鼓勵節(jié)約用水，提高資源使用效率;取消進口農藥化肥的價格補貼，引導農民使用高效、低殘留和無毒的化肥、農藥。

5、調整消費稅和有關稅收優(yōu)惠政策。加大消費稅的征收范圍和征收力度，把不利于環(huán)境保護和資源合理利用的消費品都納入征收范圍，如電池、一次性產品、農藥、不可回收的容器等。對那些環(huán)境污染嚴重、資源浪費嚴重的消費品課以重稅，對那些環(huán)境污染小，資源浪費少的則從輕課稅或免稅，利用差別稅率鼓勵綠色產品的生產和消費。擴大有關鼓勵環(huán)境保護、資源合理利用的稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍，如在增值稅中，對有利于環(huán)境保護和資源合理利用的產品采取減、緩的優(yōu)惠稅收政策;在企業(yè)所得稅的征收中，可以按照其環(huán)保設備的投資比例、環(huán)保效果評價結果或環(huán)保研發(fā)投資比例確定是否享受稅收優(yōu)惠。同時采取靈活多樣的優(yōu)惠政策和手段以增加其在促進企業(yè)進行綠色生產的有效性，如國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式。

總之，通過建立限制和引導相結合的綠色稅費制度，引導鼓勵企業(yè)實行綠色生產，從產品設計階段開始到產品的報廢回收，在整個過程中考慮資源的節(jié)約循環(huán)利用;引導消費者形成綠色消費的觀念，在全社會形成節(jié)約資源、保護環(huán)境的良好社會風尚，實現(xiàn)我國經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。