現代企業制度下的企業內審

【摘要】 開展內審，首要任務就是對被審計單位內部控制度的健全性和有效性進行審查和評價。針對存在的無章可循或有章不循的現象，提出改進意見和建議。

【關鍵詞】 企業制度;內部審計

一、內審的特證

內部審計指本部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位財政財務收支，經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性提出意見和建議的一種專職經濟監督活動。由于內審的服務對象，工作獨立性，工作編程等與外部審計不同，內審在社會主義市場經濟下有自己的特征。

(一)服務上的內向性

內審是為加強內部經濟管理和控制服務的，內部審計人員是部門單位領導人在經濟管理和經濟監督的參謀和助手。其主要職責是代表企業監督各部門貫徹管理當局的意圖，維護本單位的利益，為實現其利潤目標服務。

(二)審查范圍廣泛性

內審作為部門，單位領導人的經濟參謀和助手進行工作，為實現企業利潤目標的實現和維護企業利益、榮譽，可以對企業各個方面進行審查，取得不同作用。主要體現在以下幾個方面。

1.審計通過審查取證，可以提示差錯和弊端，不僅可以保護財產安全，堵塞漏洞，防止損失，還可以糾正核算差錯，提高會計工作質量。

2.在審查取證，提示各種違法行為的基礎上，通過對過失人或犯罪者的查處，提交司法，監察部門進行處理，有助于糾正或防止違法行為維護財經法紀。

3.通過審查取證，評價提示經營管理中的問題和管理制度上的薄弱環節，提出改進建議，促進改善經營管理。

4.通過對被審單位財務收支及其有關經營管理活動效益性的審查，評價受托經濟責任，總結經驗，提出效益低下的環節，提出改進意見和建議，改進生產和經營管理工作，促進提高經濟效益。

5.通過對企事業單位的財務收支及管理經營的審查監督，提示違法行為。發現帶有普遍性的問題，提供可靠的審計信息，促進宏觀經濟的運行。

(三)作用穩定性

內審工作一方面必須以法律為準繩，履行財務審計的監督職能，發揮審計制約作用，另一方面它還履行經濟效益審計的評價職能，促使部門單位改善經營管理，提高經濟效益，充分發揮審計促進作用。內部審計的制約性和促進性作用將會長時間存在。

(四)微觀監督和宏觀監督的統一

微觀監督和宏觀監督的統一性是我國內審特有的重要特征。一方面內審執行經濟監督防錯糾弊，為加強內部管理服務，另一方面內審還應從國家利益出發，對本單位是否遵守國家政策、法律、法令和規章制度進行審查。

由于內部審計有自己獨特的特征，企業可以通過內部審計監督管理這種間接管理職能的發揮，可以理順和改進不合理、不科學的內部機制關系，可以協調權力、監督、決策、執行四者之間的經濟利益關系。這四個機構的出發點和歸宿點是為了企業的財產物資、費用、資本、損益、負債等最佳的利用和取得最大效益，這與內審工作的出發點和歸宿點完全一致。

二、內審的影響因素

內審在企業有如此重要地位，但在實際工作中，內審會受到一些因素的影響。如向正確處理這些因素的關系，利用積極因素，化消極因素為積極因素是企業審計工作不容回避的問題。

(一)外部環境因素對內審的影響

1.黨和國家的方針、政策、國民經濟宏觀規劃發展速度等宏觀因素的影響

企業是一個國家的經濟基礎，但企業的生存發展必須依靠國家政策、方針等。內審具有宏觀監督職能，所以內審工作要根據國內外經濟動態的變化來組織、開展、調整、使內審適應國家宏觀管理。

2.企業是所在地政府、主管部門的有關政策、法規等中觀因素的影響

企業內審工作除了受宏觀因素影響外，還會受到企業所在地政府、主管部門的有關政策法規等中觀因素的影響，這類因素的影響比宏觀因素更直接、更敏感，影響既有積極的也有消極的。

(二)內部環境因素對內審的影響

1.企業內部組織結構的影響

不同的企業組織具有不同特點，對內審工作產生不同的影響。身處不同組織形式下的企業內部審計要根據本企業組織形式的特點，制定審計計劃，確立審計重點，找準實施審計的最佳著力點。

2.企業的生產經營規模，重大的或臨時發生的經濟行為的影響

企業生產經營規模是變化的，生產能力的大小，市場占有率的高低等諸多因素的存在與變化都反作用于企業內審。企業生產經營規模上的變化因素，也是企業內審關注的焦點之一，企業內審將密切注視這類敏感因素及其變化情況，并制訂不同的審計對策。至于重大、臨時、突發性的經濟行為與重點對待的例外管理內容之一，每一項重大的或偶然的經濟活動，其風險性、效益性、可行性通常是企業內審的眼中釘。

3.企業管理水平尤其是財務管理水平及其他內部控制制度的影響

雖然內審工作應該且能夠促進企業管理水平的提高，內審作用的有效發揮得有企業管理的整體水平上的一個起點值作保障。內審的監督職能與內向性服務有效發揮作用基礎上的再監督、再服務、特別是企業財務管理及財務監督，這是需要企業內審研究的一組重要環境因素。

三、企業內審現狀及改變現狀的條件

(一)企業內審現狀

自1984年設立內審迄今已有二十幾年了，從企業內審工作的發展狀況來看，內審狀況不容樂觀，有企業內審機構撤并，有的形同虛設，有的勉強維持。

1.企業內部審計設立方式以行政手段來設置

傳統計劃經濟體制下實行高度集中的經營管理方式，一切按照國家需要設立機構。內審機構由于不是在企業充分認識了其必要性的基礎上設立，是國家直接干預設立，內審職能目標不明確。在運行中未被重視，視為異己，加以排斥。此外，在舊的產權制度下，政府過多干預企業經營，造成企業設有自主權，缺乏自我約束機制。在建立現代企業制度過程中，客觀上需建立監督機制和約束機制，以約束企業經濟行為，于是內審作為國家審計的延伸被建立。在國家審計指導下工作，為國家審計負責，并不是為企業服務。所以尚未被企事業單位真正接受。

2.內審職能錯位。阻礙了審計作用的發揮

按照審計法，內審的基本職能是監督，在實際工作中，多年來卻往往強調服務，甚至回避監督，因為內審工作從本單位利益出發，為本單位的管理解決實際問題時，就會受到肯定，加以重視。內審地位比較鞏固的單位也都不同程度地開展經濟效益審計，內部控制制度評審，起到了為本單位服務的作用。內審側重經濟監督的企業，由于會損害到某一方面的利益，內審會受到各方面的壓力，阻撓，不排斥內審的服務作用，但不能否定內審的監督作用。內審的服務具有為企業開源作用，內審的監督具有為企業節流的作用。企業創效益，不僅要開源，更為重要地要節流，光開源不節流或光節流不開源都會使企業失敗，只有開源節流并舉，才能得以生存發展。

(二)改變內審現狀的條件

內審現狀的形式是人們長期以來沉積的錯誤觀念以及經濟體制的不適合造成，如何改善內審現狀，完善內審工作成為內審改革的重點。

1.變傳統企業制度為現代企業制度

傳統企業制度的產權制度本質是政府產權制度。這種單一化的產權制度與市場經濟不相容，政府干預過多，企業沒有自主權。難怪來中國投資的外國企業家說:“來中國投資，不是同中國企業家打交道，而是同中國政府打交道”。正是過多的政府干預，過多的手續使許多外資項目望而卻步，打道回府。在這種情況下，內審不能發揮作用，內審監督機制受到限制，形同擺設。現代企業制度下，政府放權，企業產權明晰，權責明確，財產的所有權和法人財產相分。在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監事會是分權制關系。企業內部人員格外關注內審，以便充分發揮監督作用。

2.變行政設立內部審計為按企業實際需要設立

據自己的需要決定設不設立內審機構，規定內審工作任務及責職權限，與企業經營管理完全分離，是一種行政設置。阻礙了內審職能的發揮，限制內審的發展。現代企業制度下，理順了產權關系，企業可根據其經營規模，管理復雜程度確定建立何種形式的內審。傳統計劃經濟下，行政管理模式成為經濟管理的主要模式，在不懂專有技術的行政管理人員的過多干預下，使一些工作復雜化，甚至由利轉為害。借鑒西方發達國家內審經驗，應逐步實行協會管理。由專門的審計人員任領導下，內審協會協調各方面關系，政府僅就某些方面加以限制，充分體現了內審相對的獨立性。

四、現代企業制度下的審計模式

現代企業制度下，內審地位有了很大轉變，傳統經濟下，內審具有雙重地位，雙重服務的特點，并據以指導審計實踐。在現代企業制度下，財產所有權和經營權相分離，企業自主經營，自我約束，不再需要內審人員行駛國家審計職能。作為企業管理人員，內審人員向投資者負責。首先，審查和評價公司法人財產經營者對多元投資者承擔的經濟責任。其次，要審查和評價公司總經理對董事會承擔的經濟責任，以及各項經營者對總經理的經營責任。為企業生存和發展服務，不是過去的經濟要上，審計要讓的局面。內審對企業負責，并非偏袒企業利益，對企業違法行為，會計報表真實合法性不負責任，而是強化以內審為主的自我約束機制，監督企業遵守財經法規。

現代企業制度下，企業內部審計應定位在:存在企業內部，在企業管理系統中處于監督位置，站在企業所有者立場上，維護企業合法權益，保證企業財產保值增值。其審計職能從經濟監督經濟評價，經濟鑒證延伸到維護職能和管理職能。審計領域也應得到擴展。(1)加強內控系統評審;(2)開展經濟合同審計;(3)強化決策審計;(4)實施管理審計;(5)推行內部經濟責任審計;(6)改進財務審計工作。

通過對內部審計職能和審計模式的初步研究，發現內審改革道路是漫長，充滿了種種困難，隨著現代企業制度的深化，必須克服困難，加大內審改革力度，加快內審改革步伐。

參考文獻

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