實際利率法在會計實務中的應用

【摘要】 新企業會計準則頒布以來，實際利率法在會計實務中的應用范圍更加廣泛，其更加真實客觀地反映了金融資產或金融負債的賬面價值，既保證了會計信息的準確性，又提高了會計信息的質量，將其由原來的選擇采用上升到了應當應用的領域。

【關鍵詞】 企業會計準則，實際利率法，應用

一、實際利率法的概念及其在新會計準則中的應用

根據我國《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》第十四條的規定，實際利率法是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。新會計準則中實際利率法的應用涉及到《企業會計準則第4號—固定資產》、《企業會計準則第6號—無形資產》、《企業會計準則第14號—收入》、《企業會計準則第17號—借款費用》、《企業會計準則第21號—租賃》和《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》六個準則，實際利率法的重要作用由此可見一斑。

二、實際利率法應用的范例

實際利率法方法在會計實務中的固定資產、無形資產、金融資產、借款費用、收入等多個章節中運用，本文僅通過其在金融資產中應用的典型案例來分析實際利率法在會計實務中的應用。

例:2000年1月1日，甲公司支付價款1000元(含交易費用)購入乙公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。甲公司將乙公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。甲公司在初始確認時先計算債券的實際利率:設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式:

59×(P\\A，r，5)=1000(萬元)

利用插值法得出折現率r=10%(計算過程略)，由此可編制表1。

*數字四舍五入取整數 **數字尾數調整

根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下:

(1)2000年1月1日，購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調整250

(2)2000年12月31日，確認利息收入、收到票面利息等

借:應收利息 59 借:銀行存款59

持有至到期投資-利息調整41貸:應收利息59

貸:投資收益 100

2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認實際利息、收到票面利息和本金等

借:應收利息 59

持有至到期投資-利息調整59

貸:投資收益118

借:銀行存款59借:銀行存款1250

貸:應收利息59貸:持有至到期投資-成本1250

假定在2002年1月1日，甲公司預計本金的一半(即625元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2004年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調整2002年初的攤余成本，計入當期損益。調整時采用最初確定的實際利率。

據此，調整表1中相關數據后如表2所示。

*1139=684×(P\\F，10%，1)+30×(P\\F，10%，2)+655×(P\\F，10%，3(四舍五入)

**114=1139×10%(四舍五入)

***30=625×4.72%(四舍五入)

根據上述調整，甲公司的賬務處理如下:

(1)2002年1月1日，調整期初攤余成本

借:持有至到期投資-利息調整53

貸:投資收益53

(2)2002年12月31日，確認實際利息、收回本金等

借:應收利息59

持有至到期投資-利息調整 55

貸:投資收益 114

借:銀行存款 59貸:應收利息 59

借:銀行存款 625 貸:持有至到期投資-成本625

(3)2003年12月31日，確認實際利息等

借:應收利息30借:銀行存款30

持有至到期投資-利息調整27貸:應收利息30

貸:投資收益57

(4)2004年12月31日，確認實際利息、收回本金等

借:應收利息30

持有至到期投資-利息調整 30

貸:投資收益 60

借:銀行存款30借:銀行存款625

貸:應收利息30貸:持有至到期投資-成本625

假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買的債券的實際利率r，可以計算如下:

(59+59+59+59+59+1250)×(P\\F，r，5)=1000(元)，

由此得出r≈9.05%

據此，調整表1中相關數據后如表3所示。

*考慮了計算過程中出現的尾差2.85元。

根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下:

(1)2000年1月1日，購入債券

借:持有至到期投資-成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資-利息調整 250

(2)2000年12月31日，確認利息收入、收到票面利息等

借:持有至到期投資-應計利息59持有至到期投資-利息調整31.5

貸:投資收益90.5

2001年12月31日到2003年12月31日確認實際利息收入的會計處理同2000年12月31日。

(3)2004年12月31日確認實際利息、收到本金和名義利息等

借:持有至到期投資-應計利息59 借:銀行存款1545

持有至到期投資-利息調整71.83 貸:持有至到期投資-成本 1250

貸:投資收益 130.83-應計利息295

在會計實務中，實際利率法的廣泛應用，是為了更加科學合理地確定相關金融資產或金融負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用，以提高會計信息的可靠性和準確性但實際利率法也有其自身的缺點，即計算起來較繁瑣。

參考文獻

[1]財政部.《企業會計準則———應用指南2006》.北京:中國財政經濟出版社，2006

[2]財政部.《企業會計準則2006》.北京:經濟科學出版社，2006