對我國上市公司會計造假的監(jiān)管

摘要： 會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文對我國上市公司目前會計監(jiān)管存在的問題及會計造假的原因進行研究，旨在加強對我國上市公司的會計監(jiān)管。

關(guān)鍵詞： 會計監(jiān)管 會計造假 對策

在我國，重視會計監(jiān)管或者說對會計實行監(jiān)管必要性的認識，直接來自于人們對這幾年會計信息失真尤其是上市公司會計作假案件的關(guān)注。改革完善我國的會計監(jiān)管體系已經(jīng)成為一件十分緊迫的任務(wù)。

一、目前我國會計監(jiān)管的問題

隨著我國經(jīng)濟改革不斷深化，資本市場迅速發(fā)展，上市公司的會計丑聞時有曝光。會計工作秩序混亂，會計信息失真，會使廣大公眾的投資信心遭受到巨大的打擊，降低社會公眾對業(yè)界及資本市場的信任，造成信任危機。這些問題如不解決，勢必對經(jīng)濟體制的深化改革和社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。而解決這些問題的有效途徑之一就是進行有效的會計監(jiān)管。

就上市公司會計監(jiān)管體系的現(xiàn)狀而言，首先，政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開的原則，只通過有關(guān)的法律對上市公司等市場參與主體的行為進行約束；政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來約束市場主體行為。上市公司可能面臨市場投資者的監(jiān)督，以及市場參與者出于各種目的廣泛監(jiān)督的壓力。其次，我國注冊會計師監(jiān)管體系實際上屬于政府監(jiān)管，在這一監(jiān)管體系中會計事務(wù)所完全接受政府的監(jiān)督和管理，注冊會計師協(xié)會名義上是民間審計組織，而實質(zhì)上是政府延伸的一個職能機構(gòu)；會計事務(wù)所的獨立性因上市公司既是被審計對象也是付費者的雙重身份而缺失。

有效的會計監(jiān)管是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。

二、會計造假的原因

（一）從上市公司的一般性來看。

1.我國至今尚未出臺高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)。因此，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)不能消除信息的不可比與不透明性，不能夠產(chǎn)生高質(zhì)量的財務(wù)報告。而且我國現(xiàn)有的會計監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對違法、違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，使上市公司、會計師事務(wù)所造假的成本很低，而利潤很高，這在一定程度上助長了違法、違規(guī)者的僥幸心理，損害了投資者對證券投資的信心。

2.利益的驅(qū)動是會計造假的源動力。經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的利益突出地表現(xiàn)為他們對暴富的渴望，對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。

3.會計人員素質(zhì)不高。單位的會計業(yè)務(wù)是由會計人員承擔(dān)的，少數(shù)會計人員素質(zhì)較低，利用職務(wù)之便編造、篡改會計數(shù)據(jù)，進行貪污等違法活動。另外，會計人員大都受制于人，會計工作缺乏獨立性，有些工作須按照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖去做。

4.政府監(jiān)管不力。一方面，政府有關(guān)部門對單位財務(wù)的監(jiān)督與檢查不夠嚴(yán)格，流于形式，不能及時發(fā)現(xiàn)問題并予以制止。另一方面，有關(guān)部門在檢查與審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的一些問題往往只是進行溝通、教育，大事化小，小事化了。

（二）從針對上市公司的特殊性來看。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國上市公司大部分是原有的國有企業(yè)經(jīng)過改制、資產(chǎn)重組后上市的，無論從上市公司的數(shù)量上還是從國有股的比例上，國有資本都處于絕對主導(dǎo)地位。由于行政機關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟利益驅(qū)動去有效地監(jiān)督和評價經(jīng)營者。

2.內(nèi)部監(jiān)督評價機制不合理。我國現(xiàn)有的上市公司，絕大多數(shù)是國有股占絕對控股地位，董事會成員和經(jīng)理層大多是由國家委派，公司的控制權(quán)實際掌握在董事會或經(jīng)理人手中，形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東會選出的監(jiān)事基本上代表董事會或經(jīng)理人的意志，因此，由股東會選出的監(jiān)事對董事會和經(jīng)理人員進行監(jiān)督的效果是很差的。

三、會計監(jiān)管體系改革完善的主要對策

通過對會計造假原因的分析，在此針對我國上市公司會計造假的原因，以及進行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國上市公司會計造假監(jiān)管體系的對策。

（一）進一步完善我國會計準(zhǔn)則，加快相關(guān)法律的制定，確保會計監(jiān)督的“有法可依”。

會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律是一切會計工作的指南針，是衡量會計操作是否正確、得當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。我們必須進一步充實、完善它，為企業(yè)會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。

加強民事責(zé)任追究是治理造假的有力措施。健全的會計監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重，三者不可或缺的。因此，應(yīng)借鑒《2002年薩班斯—奧克斯利法案》，抓緊修訂、完善《注冊會計師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會計、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。

（二）加強企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管。

一是提高會計信息質(zhì)量。在我國，對財務(wù)報告的批評是很普遍的現(xiàn)象，認為現(xiàn)行會計報表的局限性很大，如重結(jié)果、輕過程，可比性、可靠性、有效性和準(zhǔn)確性較差等。因此，改進財務(wù)報告、提高會計信息質(zhì)量需要積極全面總結(jié)實踐經(jīng)驗，加強理論研究；借鑒國際慣例，完善、豐富現(xiàn)有財務(wù)報告內(nèi)容，在改進主要會計報表內(nèi)容的同時，豐富報表附表、附注及財務(wù)情況說明的內(nèi)容；大力推進會計電算化進程，提高會計信息的及時性和準(zhǔn)確性；適當(dāng)增加不同計量屬性的會計信息資料，如在報表附注中或財務(wù)情況說明書中增加公允價值或市場價值計量的會計信息等。

二是加強企業(yè)會計人員監(jiān)管。隨著經(jīng)濟管理的發(fā)展和企業(yè)會計監(jiān)管要求的不斷提高，客觀上要求企業(yè)會計人員樹立良好的價值觀念，才能勝任會計工作，提高會計信息質(zhì)量。同時要求會計人員具備良好的身體素質(zhì)、心理素質(zhì)、智能素質(zhì)、道德素質(zhì)、審美素質(zhì)、勞動素質(zhì)、交往素質(zhì)和綜合運用能力。

（三）我國應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本監(jiān)督思路，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補充的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系。

財政部門、審計部門、證監(jiān)會與會計師事務(wù)所沒有依附關(guān)系和利益關(guān)系，地位獨立，并且有法定的權(quán)威性和強制力，具有其他組織無法比擬的優(yōu)勢。因此，應(yīng)該由它們承擔(dān)會計監(jiān)管的主要職能。

（四）“會計監(jiān)管”和“公司治理”已成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界乃至公眾所關(guān)注的焦點。

在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)方面，應(yīng)進一步推進現(xiàn)代企業(yè)制度改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系，堵塞管理漏洞，使公司內(nèi)部的監(jiān)管機制切實有效地發(fā)揮作用，而不是形同虛設(shè)。

（五）加強外部審計監(jiān)督的作用。

目前我國的外部會計監(jiān)管—審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難見成效；社會審計注冊會計師審計，就成為企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時密切關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，積極進行反造假訓(xùn)練，加強職業(yè)道德、職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。

總之，會計造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對策、建立有效的監(jiān)管體系時，應(yīng)當(dāng)綜合全面的考慮各種因素。隨著會計實務(wù)的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國證券市場及資本市場的日益發(fā)達，會計監(jiān)管面臨的問題將隨之不斷變化，有效完善我國上市公司會計造假監(jiān)管體系對保護投者利益、促進我國資本市場的健康發(fā)展和增強我國的經(jīng)濟實力將會產(chǎn)生深遠的影響。

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（作者系新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生）