財務會計與稅務會計分離初探

摘要 隨著中國加入WTO，我國逐步融入了經濟全球化的大潮。與之相適應，我國會計國際化進程也在加快。本文從財務會計與稅務會計的差異闡述二者分離的必然趨勢。

關鍵詞 稅務會計 財務會計 國際化

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

一、財務會計和稅務會計分離的歷史必然

長期以來，中國處在一種計劃經濟模式下，中國的企業也是脫胎于計劃經濟模式。特別是國有企業，在國民經濟中占有絕對的比重。其發展模式也深深地打上了計劃經濟的烙印。因為企業屬于國有，所以只需對政府負責。在這種體制下，企業的盈虧，損益都屬于政府。企業的財務報表使用得最多的是財政，稅務以及各級國有資產管理部門。企業所有的會計處理的目標是保證國家對財政收入的最大化，會計制度與稅收法規基本上是一致的。因此我國的財務會計標準與稅法規定曾經長期統一，財務會計與稅務會計區別不大。企業會計處理為保證與稅收法規的趨同，進而按照稅收法規進行會計核算，由此造成會計報表不能真實、公允地反映企業經濟狀況。

隨著全球經濟一體化趨勢的加強和國際資本市場的形成，我國會計的國際化進程也在加快。盡量消除會計的國際差異，提供在國際資本市場上通用和可比的會計信息已經成為有關國際組織和各國會計準則制定機構的共識。隨著我國新《企業會計準則》的頒布實施，實現了與國際會計準則的實質性趨同，標志著中國的會計國際化進程取得了實質性的進展，中國會計已基本實現與國際會計慣例接軌。因此，財務報表最主要的功能是真實、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。雖然稅務機關也會使用財務報表，但財務報表并不是用來作為申報納稅的依據。雖然財務會計和稅務會計有著相互聯系，相互影響的方面。但稅務會計已成為區別于財務會計的一個特殊的專業會計，二者存在著一些固有的差異：

(一)二者目標不同。

財務會計核算企業財務成果依據的是《企業會計準則》，在準則的框架內，企業可采取適當的會計處理方法，選擇合理的會計政策進行財務核算。并向與企業有利害關系的相關各方(如企業所有者、公司股東、公眾投資者、公司管理者、債權人、政府管理部門、公眾等)提供真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果的財務報告：而稅務會計則是按照稅法的規定來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統。主要是為依法納稅服務的，其信息使用者是稅務部門。其目的是保證國家稅收的充分實現。調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。

(二)二者核算的對象不同。

財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。

(三)二者核算的依據不同。

財務會計核算的依據是《企業會計準則》，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計準則處理各項經濟業務。會計人員基于自身的職業判斷能力，對某些相同的經濟業務可能在核算上采用不同的會計政策。出現不同的會計結果。這是會計的靈活性和會計準則具有彈性的正常表現。

(四)二者核算的原則不同。

會計核算在信息質量上要符合權責發生制和配比原則的要求，為使會計報表真實、公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收入和費用進行合理的估計：而稅務會計則是以收付實現制和權責發生制的共同作用為核算基礎。為了，保障國家的稅收收入，對企業暫估性的收入和費用在計稅時設定了嚴格的限制條件。比如：企業在會計期末可以進行減值測試，根據實際情況提取資產減值準備，但是，目前稅務機關只承認原來備案的以備抵法計提的應收賬款壞賬準備。計提的壞賬準備在年末應收賬款5‰范圍以內的部分可以在稅前扣除。其余的一律不允許在稅前扣除。在固定資產折舊方法和年限上，會計和稅法可能會有差異。由此會造成帳面價值和計稅基礎的差異等。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項。而財務會計則有所不同。在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素。在會計計量上，不僅有歷史成本計囂，還采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量模式。

二、財務會計和稅務會計分離的現狀

隨著新的企業會計準則的實施和稅收制度改革的逐步推進，我國會計準則與稅法之間的差距呈擴大的趨勢。財務會計不再集會計和稅務于一體，而是遵循會計準則的要求。稅法也在朝著自身的方向發展，致使稅務會計與財務會計的分離成為現實。但稅務會計要完全從財務會計中獨立出來并不是一蹴而就的，還需要一個過程。雖然稅務會計獨立于財務會計是會計發展的必然趨勢。是適應我國市場經濟發展要求的。但是。目前我國的社會主義市場經濟體制處于起步階段，建立真正的現代企業制度還需要一個過程，股份制企業在國民經濟中所占比例有限。因此，目前我國稅務會計和財務會計處于適當分離狀態。其特點是在企業財務會計體系下對有關的涉稅問題單獨進行處理，在納稅時要依照稅法的要求計量，并確定企業應納稅所得額及扣除項目，比如對所得稅的處理這方面已比較完善了。

三、財務會計和稅務會計分離的未來趨勢

我國現階段是社會主義市場經濟體制，市場機制的充分發揮會受到國家宏觀調控的影響。目前國有企業仍然是國民經濟的支柱，國有資產占主導或控股地位，資本市場的發育民展尚不成熟。市場缺乏足夠的資源配置能力，融資能力不足。資本市場只能在有限的程度上發揮作用。但隨著我國市場經濟的逐步發展完善。企業的組織形式也將發生了很大變化。股份制企業必將迅速發展。投資者也將越來越重視會計信息能否真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果。因此對會計信息的質量要求越來越高。財務會計要站在投資者的角度，客觀公允地反應企業的財務狀況。稅務會計作為一門獨立的學科，將朝著它自身的方向發展。如果過分強調財務會計與稅務會計趨同，使財務會計在核算上服務于稅收要求，將會束縛會計學科的發展，不利于會計為市場優化配置資源提供有用的信息。

當我國的市場經濟已發育成熟。各種法律法規相對健全，股份制企業成了主要企業組織形式后。稅務會計就可從財務會計中相對獨立甚至完全獨立出來。此時，在企業核算中要分設財務會計和稅務會計，稅務會計不僅要計量和核算應納稅所得額，還要按照企業發展計劃，在合法的基礎上為企業進行稅收籌劃。使稅務會計成為企業稅金計量、核算和稅收籌劃的工具，同時還是匯集企業稅金和相關稅務信息的重要渠道。真正實現財務會計和稅務會計的分離。

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