審計失敗的原因與防范

摘要 本文首先闡述了審計失敗的不良后果，在金融危機投資者信心下降的背景下，避免審計失敗的產生至關重要。然后從多角度角度分析了審計失敗的原因，最后提出規范審計市場、加強監管與法制建設、提高注冊會計師的素質等防范控制措施。

關鍵詞 審計失敗 原因 防范

中圖分類號：F830.9 文獻標識碼：A

一、問題的提出

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則而形成或出具了錯誤的審計意見。它不同于審計風險，會產生十分嚴重的后果。審計失敗不僅會使相關注冊會計師及會計師事務所承擔相應的行政責任、民事責任，甚至刑事責任，也會降低注冊會計師行業的社會公信力，嚴重影響到注冊會計師行業的發展。而且有關研究表明，幾乎半數的指控審計失敗的訴訟，都涉及到經營失敗，從而導致投資者投資失敗。嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任，投資者對投資可能采取觀望態度，不利于資本市場的繁榮發展。再者，審計失敗使審計信息質量不高，降低了市場信息的充分性。一方面，市場參與者由于信息不對稱產生的不確定因素加大，風險加大。增加了決策失誤的可能性，更甚會依據錯誤的審計報告直接做出錯誤的決策；另一方面，證券市場上證券價格不能充分反映市場信息，“內幕信息”交易不可避免，終將導致市場失靈。從而市場參與者的市場參與成本會提高，而且決策的產生會相對延滯。不利于市場的活躍發展。

目前，金融危機背景下，投資者信心下降。任何審計失敗的案例的產生。都會給資本市場帶來雪上加霜的不利后果。明確審計失敗產生的原因，并避免審計失敗的產生至關重要。

二、審計失敗的原因

(一)CPA缺乏職業道德。甚至于被審計單位“同流合污”。

被審計單位大多出于以下兩方面動機制造虛假財務報表：一是為了改善公司的財務水平和提高整體價值。以求滿足上市的要求或者能夠配股、增發新股；二是由兩權分離導致經營者虛升經營業績。

注冊會計師缺乏職業道德，或為招攬業務，采用或有收費的方式提供鑒證服務或其他服務，或貪圖利益，私自收取被審計單位的不恰當禮物或金錢，或因其他原因，不顧職業道德，社會公眾利益，按照審計客戶要求出具審計報告。以銀廣夏案為例，可以說中天勤會計師事務所是其造假的幫兇。

(二)市場壓力大，獨立性受到影響。

市場競爭激烈，注冊會計師事務所為了生存，競相招攬業務，過分擔心失去業務，在重大會計。審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅，一些小的會計師事務所可能收費主要來源于某一鑒證單位，從而嚴重影響了獨立性，出具被審計單位“滿意”的審計報告。在我國審計市場中，大量的小規模事務所為了占有市場份額，采取不當的低價競爭策略。使會計師面臨很大的時間和預算壓力。職業準則和質量控制準則難以被完全遵守，導致服務質量達不到標準。

(三)專業勝任能力不足。

一方面有的注冊會計師沒有高超的審計專業水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業審計專長，但往往受經濟利益驅使，承接業務時不考慮自身的專業勝任能力。另一方面。隨市場經濟的發展，被審單位的經濟業務不斷拓展。會計客體方法會日趨復雜，特別是受知識經濟及信息化網絡化的發展影響。大量的智力密集型企業。在一定程度上拓展了被審實體的范圍，也增加了相應的審計內容，也給注冊會計師的專業勝任能力帶來了挑戰。

(四)監管不力。

法規規定。當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時。會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定；注冊會計師不得提供不能勝任的專業服務；事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務；事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事，獨立董事，經理以及其他關鍵管理職務等，但現實審計業務中，上述現象屢見不鮮，尤其前兩種最甚。

三、審計失敗的控制與防范

(一)規范審計市場。

1、嚴格會計師事務所規模。許多影響獨立性的業務多產生于中小規模的會計師事務所。這多源于中小規模事務所在競爭中的不利地位，控制事務所的規模。平衡各事務所的競爭地位，將有利于促進公平競爭，提高事務所的獨立性。

2、提高行業進人壁壘。根據《注冊會計師法》的規定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門批準。省級財政部門批準的會計師事務所。應當報財政部備案。提高政府部門對會計師事務所的審核要求，對其注冊會計師的專業勝任能力和事務所的整體競爭能力制定標準。以滿足市場的良性發展。

3、杜絕一切市場中的不良競爭。加強事務所的行業準入制度及優劣評價標準。真正做到獎優罰劣。優勝劣汰，將失去誠信原則的會計事務所淘汰出局。形成良好的行業氛圍。

(二)加強監管與法制建設。

1、完善監管體制，建立“審監會”中國審計監督委員會。大多數審計失敗的案例往往伴隨著經營失敗而被揭露。但市場上仍然存在著許多隱藏的審計失敗案例。這些審計失敗將是市場的潛在風險。加強對注冊會計師事務所的監管，盡量避免一切與執業準則和質量控制準則不符的情況存在。

2、健全法制建設，提高違法現象的懲罰力度。建立對重要性和必要職業關注的認定的量化標準。明確區分形成意見表達不當的主客觀原因，防止不法注冊會計師逃避責任或懲罰。

(三)提高注冊會計師的素質。

提高注冊會計師的素質主要應提高職業道德和專業勝任能力。將職業道德放在首位，作為對注冊會計師的基本要求。改革并完善注冊會計師考試制度。提高注冊會計師的進入門檻。對注冊會計師要求終身學習的態度，順應市場的變化，和審計主體的復雜化，建立相關的再培訓和考核機制，不通過相應的考核則應當進入再培訓學習，甚至剝奪其注冊會計師資格。