論我國稅務調查中的信息貧困

摘要 稅務調查是稅務機關掌握納稅人情況，打擊逃避繳納稅款行為的稅收程序之一。由于我國稅收法治建設中的種種障礙。這種信息流并不是順暢而充分的，會存在信息屏蔽、信息不靈、信息失真、信息滯后等落后狀況，統稱“信息貧困”。改善此種狀況，需通過法治化來實現。

關鍵詞 稅務調查 信息貧困 信息流

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、稅務調查中的信息貧困

根據我國《稅收征管法》，稅務調查是稅務檢查的一部分，涉及稅務機關與納稅人、有關單位和個人之間的信息供給關系。本文研究的是狹義上的稅務調查，即在發現問題后進行的深入調查，屬于稅務稽查的一部分。信息是稅務調查的根本，涉及到稅務機關與納稅人、“有關單位和個人”、稅務機關內部三種信息流的運作。在我國。這三種信息流都不同程度地存在信息貧困。

1、稅務機關與納稅人的信息流。我國市場經濟中，他們的關系就好比是“貓抓老鼠”。“貓”想抓到盡可能多的“老鼠”，為自己創造更多的稅收返利和政治資本。“老鼠”則想盡辦法躲避“貓”，科技和市場的發展為避稅創造了更優越的條件。稅務機關對信息的“求”與納稅人對信息的“供”使得納稅人處于主動、優勢地位。稅務機關對納稅人財產的“索取”與納稅人對自己財產的“奉獻”又使納稅人可以利用自己的主動、優勢地位保護自己的財產。這種矛盾從根本上導致了稅務機關的信息貧困。

2、稅務機關與其他組織和個人的信息流。盡管《稅收征管法》明確了其他組織和個人配合稅務調查的義務，但在法律責任上，僅規定金融機構拒絕稅務調查的法律責任，對其他組織則沒有規定。也無法規定。據調查，地方稅收實踐中，地方政府及相關部門對稅務調查的協助是比較消極的，在一份黑龍江省地稅系統的調查問卷中。對地方政府支持稅務工作的一般和不滿意，不主動分別為48.57％和20.48％；對工商部門配合稅務工作的一般和不滿意，不主動分別為23.81％和66.67％，反映了工商與稅務的信息流嚴重不足；對銀行部門配合稅務工作的一般和不滿意，不主動分別為44.76％和32.86％。在稅務機關尚可“約束”的銀行，不滿意率仍然偏高，更反映了稅務機關的信息貧困；對國地稅相互配合工作的一般和不滿意，不主動分別為35.24％和34.76％。即使同屬稅務系統，這種信息流也不令人滿意。而稅務機關與高校、社會團體等的信息流，則顯得更加“贏弱”。

3、稅務機關內部的信息流。仍以上述調查為例，即使是稅務部門間相互配合，滿意，主動的比例仍然只有30％，而一般和不滿意／不主動分別為45.71％和20％，這反映了稅務機關內部在信息流上的滯后。稅務系統一般包括稽查、征管、稅政等部門，稽查部門一般直屬設置，地位特殊，與其它部門在職能、性質上都有較大區別。易造成部門之間信息不暢，征管與稽查之間尤為明顯。征管過程中發現的稅收違法情況，由于種種原因，往往未能及時告知稽查部門，造成稅務調查中的內部信息貧困。這種內部信息貧困與稅務局級別正相關，級別越高，各部門越是“分頭行動”。信息交流越困難。

二、信息貧困的紓解之道

在信息爆炸的年代。龐大的信息流與受限的接收者之間，出現一定程度的信息貧困是客觀存在的，也是合理的。我們不能奢望稅務機關掌握一切稅務信息，但是。在其職責范圍內的有效信息是稅務調查的根本。紓解信息貧困。最根本還在于稅收法治，在于使這三種信息流在法治的通途上流淌，尤其是完善《稅收征管法》，使其常態化、穩定化、規范化。

1、明確法律責任。對于“其他單位和個人”，應建立類似于第73條金融機構拒絕稅務檢查的法律責任和第60條納稅人一般法律責任的條款。無責任即無義務，保障第57條的執行，就必須規定包括行政機關在內的其他單位的法律責任，建議在總則第5條的基礎上明確責任。

2、規范稅務調查權行使。在“稅務檢查”一章中明確規定，當用公權力進行稅務調查時。稅務機關內部應當有嚴格而獨立的證據審查制度，即納稅材料出現瑕疵，稅務機關不得不展開稅務調查。同時應當在稅務調查中告知納稅人或其他單位和個人享有的權利和充分的調查理由。關涉重大利益的除外。

3、加強納稅人權利保護。現代稅收程序法應當是主要高揚保護納稅人基本權利的“權利之法”。而不是以保障征稅權力行使為主要目的的“征稅之法”。日本《納稅人權利宣言》強調現代國家作為租稅國家。政治的最終作用在于征收和使用租稅，納稅人權利是一種憲法性的基本權利，具體包括：最低生活費等不課稅的權利，接受正當程序的權利，對違法課稅處分有接受救濟的權利。管理租稅征收和用途等的權利，工薪階層納稅者的權利，納稅者的個人秘密保護權和要求公開情報和參加財政過程的權利等。同時，加強納稅人權利保護也有利于納稅人信仰和良好信息環境的建立。

4、加強稅務機關內部協調。《稅收征管法》第11條規定，稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。這條規定過于偏重條塊分割，建議適當增加稅務機關內部協調和配合的條款。在搞好各自本職工作的同時，其它部門要求協助配合的工作，應積極給予支持配合：任何一方不能越權干擾、阻礙對方履行職權；強化信息傳遞，稽查、征管、稅政，均應按各自職責分工和工作規程，建立起全方位的信息網絡。減少信息傳遞環節，溝通信息交流，提高信息傳遞效率。