我國物流企業稅務籌劃方法探討

摘要 本文在建立轉移定價模型的基礎上，通過案例分析驗證了轉移定價對減輕我國物流企業稅負的有效性。最后基于轉讓定價的視角，為我國物流企業稅務籌劃提出了對策建議。

關鍵詞 物流企業 稅務籌劃 轉讓定價 案例

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、引言

改革開放后，市場經濟的蓬勃繁盛推動著我國物流業快速發展。并逐步成為我國經濟新的增長點。然而在金融危機席卷全球后，中國物流企業在發展中遇到三個突出問題：市場需求下降、企業收入銳減、經營風險增加。同時，燃油稅的開征使得運輸業的燃料成本進一步上升，嚴重阻礙了物流業的發展。我國的物流業的發展遭遇了“瓶頸”。政府和企業采取相應的應對措施迫在眉睫。

二、文獻綜述

學術界對于中國物流企業稅務籌劃的研究比較豐富，從不同的角度探析了相關方法和技巧，具有代表性的研究有：曾慶學(2007)認為物流企業的稅務籌劃應當從融資方式、企業設立地點和企業的兼并三方面來考慮。加大債務融資比例，選擇稅收優惠地區，合并虧損企業；李志(2007)也支持兼營不同項目稅率的物流企業應該分別納稅的觀點；華嶸(2008)對于物流業稅務籌劃的研究結果和邱紅的研究基本一致，也堅持分別納稅、利用稅收優惠和選擇注冊地是最佳的避稅手段；

學術界對于物流企業的稅務籌劃研究比較全面，但是物流關聯企業間存在的重復納稅問題卻沒有引起足夠的關注。很多學者只是在研究中涉及到了這一問題。卻并沒有構建一個科學的分析模型來探討。

對于關聯企業問的稅務籌劃。最為經典的方法是轉移定價。學術界普遍認為轉讓定價對于解決關聯企業聞重復征稅或者實現關聯企業的稅務籌劃有著重要的意義，很多學者也對此進行了大量的研究：賀連堂王曉悅孫毅敏(2008)以美國葛蘭素史克公司為例進行了轉讓定價的案例分析，得出轉讓定價有利于關聯企業的減輕稅收負擔的結論；趙晉琳(2006)專門研究了跨國企業的轉讓定價問題，指出轉讓定價是實現關聯企業間稅務籌劃的重要手段。

綜上所述，學術界對于物流企業的稅務籌劃以及轉讓定價理論的研究比較深入。但是少有學者結合中國物流企業現狀探討轉讓定價的重要性，更沒有為此設計出一個相應的分析的模型。這些為本文的研究留下了可供發展的空間。本文將在建立中國物流企業轉讓定價模型的基礎上，以某物流企業為例進行案例分析，深入探討轉讓定價作為我國物流業稅務籌劃重要方法的有效性。

三、模型的建立

假定甲企業所得稅率為M，乙企業所得稅率為N，而且滿足M>N，甲和乙是非關聯企業。丙企業和乙企業同處一地，適用稅率同為N。且甲企業和丙企業為關聯企業。此時，利用轉讓定價進行避稅籌劃的基本思路應為：甲企業與丙企業先按內部價格進行交易，再由丙企業與乙企業按市場價格進行正常交易。假定甲和丙的總利潤為X，如果甲的利潤變為Y，則丙的利潤為(x-Y)，甲和丙兩企業應納企業所得稅為：W=Y×M+(X-Y)×N

如果不進行轉讓定價，丙企業沒有利潤也不需要繳納稅款，因此甲企業和丙企業共同繳納的稅款為：T=X×M

比較w和T的大小：T-W=M O(X-Y)－(X-Y)×N=(M－N)(x-Y)

因為M>N且X>Y。所以T>W，甲企業和丙企業共同繳納的稅款減少。

四、案例分析

假設東莞物流企業甲準備把一批運輸車租給香港乙企業使用半年。甲乙是非關聯企業，且東莞企業所得稅率為25％，而香港為16.5％。如果不采用轉移定價方式，甲企業租賃收入為100萬，而總成本為8d萬(含折舊費、營業稅、燃油稅等發生在租賃過程中的全部成本和費用)，則甲企業的企業所得稅應稅收人為20萬。如果甲企業運用轉移定價的方式，先將運輸車輛租給設在香港的關聯企業丙，獲得收入90萬，丙再將車輛租給乙。獲得收入100萬，在此過程中假設乙發生的費用很小，可以忽略不計。則甲所得稅的應稅收人為10萬元，而乙的應稅收入也為10萬元。

轉移定價前：甲企業應繳納的企業所得稅為：20×25％=5(萬元)，則甲企業和丙企業共同的所得稅負為5萬元。

轉移定價后：甲企業應繳納的企業所得稅為：10×25％=2.5(萬元)，丙企業應繳納的企業所得稅為10×16.5％=1.65(萬元)，則甲企業和丙企業共同繳納的所得稅為4.15萬元。

轉移定價為甲和丙關聯企業共節約稅收0.85萬元。

五、結論和建議

1、通過理論和案例分析可知。我國物流企業的轉讓定價是一種有效的稅務籌劃方法。可以減輕因關聯企業重復征稅等原因造成的稅收負擔，增強企業的競爭力。因此，我國物流企業應當向規模化、國際化方向發展，通過在國際避稅地設立分支機構等方式，加強轉移定價手段的應用。

2、我國物流企業應當充分考慮轉讓定價的風險性。轉移定價雖然是一種有效的避稅方式，但是往往會被稅務機關調節或處罰，所以納稅人應對轉讓定價的風險性有一個充分的認識。在國際市場上采用轉移定價手段時，應認真研究相關國家稅法中的有關禁令條款，對轉讓定價的運用須持十分謹慎的態度。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會，稅法，經濟科學出版社，2006，

[2]譚光榮，戰略稅收籌劃研究，湖南大學出版社，2007，

[3]朱泉、徐亞軍，轉讓定價調整方法存在的問題及其改進，當代經濟研究2006年第4期。

[4]陳增偉、汪澤峰，加強物流業稅收征管的思考，涉外稅務，2006年第10期。