試論學校固定資產管理的審計監督

近年來，隨著學校辦學資金來源的多元化，購建形式呈多樣化，并且隨著國家宏觀教學資源的優化，學校的調整合并，固定資產管理變得更為復雜。因此，在新形勢下，學校應該根據國家統一會計制的規定，結合學校的實際情況，建立科學的固定資產管理制度并對固定資產進行嚴格的審計監督。

一、學校固定資產管理的現狀

1 固定資產購置缺乏計劃性和有效的制約機制，隨意性較大

學校目前固定資產盲目購置、計劃外自行購置或重復購置現象比較嚴重，這必然造成部分固定資產浪費或損失，其應有的使用效益不能很好地得到發揮；必然使有的固定資產大部分時間被閑置，甚至很快被沉淀下來，固定資產的有用性得不到保證。

2 家底不清，賬實不符

長期以來，許多學校不進行固定資產清查，實物管理部門與財務部門沒有開展經常性對賬工作，使會計賬面余額與管理臺賬余額不相符。此外，學校內部有關部門配合、協調性較差，造成賬卡之間、賬賬之間、賬實之間也不符。更為突出的是沒有將固定資產的購入、使用和退出各環節置于有效的財務監督之下。有的固定資產購入后先交付使用，后辦理入賬手續；有的已報廢，但未及時銷賬。這種種不規范的做法，使固定資產存量不明，家底不清。

3 資產管理存在重錢輕物現象，國有資產損失浪費現象嚴重

不少學校非常重視現金管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查找糾正，但對教學科研儀器設備，購入的辦公家具、固定資產等管理不嚴，保管不善，資產損失現象嚴重。

4 儀器設備等固定資產求大求新

由于求大求新，重復購置資產、購入資產閑置不用、資產使用效率低等現象普遍存在。另外，教學實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理不科學。

5 現行管理體制不能適應資產管理發展的要求

過去學校資產靠財政撥入經費購置，學校只管用，不管效益，學校國有資產由總務后勤處、設備管理部門等多頭分管，缺乏統一歸口的強有力的管理協調機構，使資產管理工作交叉重復，部門之間遇到問題相互推諉。使用部門只管用，人員更換調離時，其名下的物品也隨時間的流逝不知去向。同時，資產的賬目也不全面，有的資產購置多年，財務部門和設備管理部門卻未入賬，有的早已報廢卻仍掛在資產賬上。

二、學校開展固定資產管理審計的基本思考

1 加強對固定資產配置預算的審計，實行事前監督

對固定資產配置預算的審計監督，首先要根據學校發展的長遠規劃，根據當前教學科研以及師生生活的需要，做好固定資產配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學性，這樣才有利于學校統籌規劃，提高配置效益。對固定資產配置的論證，要堅持以下原則。

(1)堅持技術上的先進性和科學性

擬購置的固定資產，要進行技術論證，充分考慮學科發展的趨勢，保證購入的固定資產技術上的先進性和科學性，滿足現代教學和科研的需要。

(2)堅持經濟上的合理性

在技術上滿足教學科研及學校發展的需要，并不意味著不計資產成本，不講投資效益，一味地追求高、精、尖產品，而是要堅持經濟上的合理性，努力降低資產的購置成本。

(3)堅持教學與科研相結合的原則

要盡量配置教學科研通用的固定資產，實現教學科研等環節固定資產資源的共享。

2 加強對固定資產購置、使用、處置等全過程的審計監督；實現全過程、全方位的控制

(1)加強固定資產購置過程的審計監督，實現固定資產購置與付款的過程控制

①要督促管理部門建立健全固定資產購置的申請和審批制度。學校各部門需添置固定資產，要根據教學科研等計劃提出固定資產購置申請，經資產管理部門初審，內審部門復審，報學校主管領導批準后方可購置。應嚴格控制超預算和預算外購置項目。

②要堅持實行固定資產招標采購制度。招標采購是一種高效科學、有組織、規范化和透明度高的交易運作方式，是以競爭方式通過招、投、開、評和定標等步驟來確定中標方并訂立采購合同的制度。固定資產購置引入招標制度，能擴大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經費支出的透明度，杜絕暗箱操作，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時，有利于學校利用有限的資金選購到性能更好、價格更優的高性價比產品，達到高效節約與資源合理配置的目的。

③對于固定資產的驗收和付款環節的審計監督。加強驗收報賬環節的審核，對固定資產和一些消耗材料的驗收報賬一定要特別重視，堅決杜絕對設備不見物就驗收的現象發生。主要是要督促建立健全學校固定資產驗收制度和付款審批制度，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督的原則，確保采購與付款業務、采購與驗收及相關會計記錄、付款審批與付款執行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發生。

(2)強化固定資產使用過程的審計監督

①通過定期或不定期地檢查使用部門對固定資產的使用情況，發現使用中存在的問題，及時予以糾正。定期進行清產核資，界定產權，摸清家底，做到賬、卡、物相符。通過清查，查明固定資產的分布、使用狀況和完好程度。

②利用定量分析的方法，對固定資產的使用情況進行分析考核。第一，分析固定資產的使用效率。主要分析固定資產產值率(總產值／學生總人數)，學生人均固定資產占有率(固定資產平均總值／學生總人數)、固定資產更新率(當年新增固定資產／年固定資產平均總值)、儀器設備利用率等指標。第二，分析計算固定資產的結構和各類固定資產所占的比重。第三，運用對比法分析以上指標的變化。通過縱向與以往年度對比，橫向與兄弟學校對比，找出差距，分析產生差距的原因，促使相關部門采取相應的措施，挖掘潛力，提高固定資產的使用效益。如將校內各部門的儀器設備和其他資產統一調度，合理配置，打破條塊分割，實現資源重組和共享。特別是常規性儀器設備和其他資產，如計算機、實驗室、田徑場、圖書館、食堂等，堅持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產使用的考核制度，考核各部門固定資產的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強廣大教職工的成本意識，提高固定資產的使用效益。

(3)加強對事業性資產轉經營性資產的審計監督

第一，要堅持非經營性資產轉經營性資產嚴格按制度規定辦理相關手續，實行有償占用。對于投入創收和經營的固定資產，要按規定計提折舊費，實現價值補償和實物更新，從而實現資產的保值增值。第二，對后勤社會化管理的固定資產實行有償使用。隨著后勤社會化進程的推進，大量的事業性資產轉化為經營性資產，學校應對這部分資產做好清產核資和資產評估，明確其最終所有權為學校主辦者，學校法人對這部分資產享有資產收益權，采取類似于對企業固定資產的管理辦法，實行有償使用，確保固定資產的保值增值。

(4)重視固定資產處置過程的審計監督

通過審計監督，促使學校建立和完善公開透明的固定資產處置制度，規范處置程序。第一，對于出售以及對外投資的固定資產，要做好技術鑒定和資產評估，合理確定轉讓或投資價值，防止固定資產處置過程中的不法行為。第二，對報廢清理的固定資產，要嚴格履行報批手續，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬，防止國有資產流失。

(5)加強對固定資產保管的審計監督

內審部門要督促相關部門建立和健全固定資產保管制度和財產清查制度，明確保管人員的崗位職責。要協助管理部門定期或不定期地進行固定資產清查和盤點，及時發現固定資產的短缺現象，找出短缺的原因。對于因部門或個人管理不善造成的資產損失，要追究相關部門和人員的責任。對于清理發現的賬外固定資產，要督促相關部門及時入賬，防止固定資產體外循環，確保國有資產的安全和完整。

綜上所述，通過內部審計，從制度上發現固定資產管理存在的缺陷，促使學校建立和健全固定資產內部控制制度，加強固定資產管理，防止國有資產流失，確保固定資產的安全和保值增值。

參考文獻

[1]田紅，封建林，加強高校儀器采購管理提高投資效益，麗水師范專科學校學報，2004(4)：111-113

[2]教育部教審字(1997)2號，教育系統固定資產審計實施辦法

(責任編輯 付一靜)