跨國稅源監控理論與管理框架構建

摘 要：對跨國稅源進行有效的監控是防范跨國稅源流失的前提和保障，通過跨國投資理論的分析可以看出，跨國投資最終形成內部交易。內部轉移定價有別于正常的市場交易價格。結合理論分析和實踐總結，需要加強對跨國公司監控，要對轉移定價、資本弱化、受控外國公司等內容進行監控，依靠人才配置、社會網絡、信息和制度等保障措施才能保證監控落到實處，保證國家稅收安全。

關鍵詞：跨國稅源；市場內部化；轉移定價；稅源監控

中圖分類號：F233；DF432文獻標識碼：A

文章編號：1000-176X(2009)01-0080-06

對跨國稅源進行有效的監控是防范跨國稅源流失的前提和保障。2008年起，我國內外資企業統一適用新的《企業所得稅法》，跨國稅源的概念和內涵也將超越以往的外商投資企業的跨國所得的范疇，延伸至我國企業的境外投資。完整的跨國稅源包括外國投資者在中國投資、我國企業在海外投資，以及雖沒有直接投資，但是存在來源于境內、境外的收益涉及到兩國及兩國以上的稅基。監控的內容包括應稅的稅基、適用的稅率以及納稅的時間。目的是維護稅收主權，保證稅基的完整性，防止稅收的流失。因此，跨國稅源監控就是指按照我國的稅收法律法規對跨國納稅人的納稅義務進行全面地分析、預測、管理、監督和控制的稅收征管活動。雖然在國際稅收領域對跨國稅源的討論早有所述，但至今尚未形成完整全面的跨國稅源監控的系統理論，大多數只是歐美等發達國家的稅收實踐和現有的稅收制度的論述。在國內，無論理論界還是稅務機關都沒有成熟的跨國稅源監控理論以及對實踐的指導性文件和實務。為此，我們有必要針對未來我國外向型經濟發展趨勢，從理論上分析跨國稅源監控的對象、內容和可操作性，以期不僅能為我國跨國稅源的監控提供理論依據，而且為跨國稅源監控提供實踐的指導。

一、與跨國稅源有關的跨國投資理論

跨國稅源產生于跨國投資，因此，我們必須首先要掌握與跨國稅源有關的跨國投資理論，才能更好地分析跨國稅源的理論依據。與跨國稅源監控有關的跨國投資理論主要有以下三種。

1．市場內部化理論

1937年科斯首先研究了企業存在的原因，認為企業是價格機制的替代物，企業作為資源配置的手段節約了交易成本，即內部權威代替了市場的價格調節，因為市場存在成本。不過，市場內部化概念最早由科恩在1937年提出，主要是指把市場建立在公司內部，以公司內部市場取代公司外部市場的過程。70年代中期，英國經濟學家巴克利和卡森等人在對科恩的觀點進行補充和發展的基礎上，系統地提出了市場內部化理論，并且引起廣泛的注意。

該理論認為由于外部市場的不安全性，若將企業擁有的半成品、工藝技術、營銷訣竅、管理經驗和人員培訓等“中間產品”通過外部市場進行交易，就不能保證企業實現利潤的最大化。因此，企業對外直接投資，在較大的范圍內建立生產經營實體，形成自己的一體化空間和內部交換體系，就能夠把公開的外部市場交易轉變為不公開的內部市場交易，以實現利潤的最大化。

決定市場內部化有四個因素，即區域因素、國別因素、產業特定因素和企業因素。區域因素是指有關區域內的地理條件、文化差異和社會特點等。國別因素是指有關國家的政治、經濟和法律制度等。產業特定因素是指與產品性質、經濟規模和外部市場結構有關的產業特征。企業因素是指不同企業組織內部市場的管理能力等。

市場內部化理論是一種應用性較強的國際直接投資理論。它可用來解決外部市場不完全性造成的種種問題，也可用來解釋許多企業對外直接投資的動機或原因。關鍵點在于企業內部市場代替了外部市場，即內部交易價格代替了外部的市場正常交易價格。

2．壟斷優勢論

壟斷優勢論是最早研究國際直接投資的獨立理論。它由美國經濟學家海默在1960年首先提出，后來約翰遜、凱夫斯和金德爾伯格等人又作了進一步補充，其目的是解釋企業的國際直接投資行為。

該理論認為，企業之所以要對外直接投資，是因為它有比東道國同類企業有利的壟斷優勢。這種壟斷優勢可分為兩類：一是包括生產技術、管理與組織技能，以及銷售技巧等一切無形資產在內的知識資產優勢；二是由于企業規模大而產生的規模經濟優勢。因為東道國同類企業不具備這些優勢，或要取得這些優勢必須付出很大的代價，所以投資者可以憑借自己的壟斷優勢在東道國投資辦廠，降低生產成本，參與當地市場競爭，賺取更多的利潤。這兩種壟斷優勢決定了對外直接投資的方向，即企業應到不具備壟斷優勢的國家和地區投資建廠、組織生產經營。壟斷優勢主要來自對知識資產的占有和使用，主要體現在它能使產品發生異質化的能力方面。

壟斷優勢論可以較好地解釋知識密集型產業對外直接投資的行為，也可以解釋技術先進國家之間的“相互投資”現象，在理論和實踐上都具有一定的價值。壟斷優勢的存在說明跨國公司內部交易與外部市場交易具有不可比的特征。

3．國際生產折衷論

1977年，英國經濟學家鄧寧指出，壟斷優勢論、市場內部化理論、工業區位論等都只對國際直接投資現象作了片面的解釋，缺乏說服力。他主張把對外直接投資的目的、條件和能力綜合起來加以分析，并由此形成了國際生產折衷論。

該理論認為，跨國公司之所以愿意并能夠進行對外直接投資，是因為它擁有東道國企業所沒有的所有權優勢、內部化優勢和區位優勢。前兩個優勢是對外直接投資的必要條件，后一個優勢是充分條件。當公司僅擁有所有權優勢時，它可選擇技術轉讓方式從事國際經濟活動；當公司擁有所有權優勢和內部化優勢時，它可選擇產品出口方式；當公司擁有所有權優勢、內部化優勢和區位優勢時，它便可選擇對外直接投資方式（見表1）。

所有權優勢主要是指一國企業擁有或能夠得到別國企業沒有或難以得到的生產要素稟賦（自然資源、資金、技術和勞動力等），產品的生產工藝、研究開發能力、專利、商標、銷售技能和管理經驗等。它說明企業為什么能夠對外直接投資。

內部化優勢主要是指企業建立自己的內部交易體系，把公開的外部市場交易轉變為不公開的內部市場交易，從而克服外部市場不完全性造成的不利影響。它說明企業如何通過對外直接投資提高經濟效益。

區位優勢主要是指一個國家的投資環境優良，企業在那里可以獲得廉價的自然資源和勞動力，享受當地政府給予的各種優惠待遇，并且利用當地的基礎設施和市場便利等。它說明企業為什么要到特定的國家進行直接投資。

國際生產折衷論主要論述了跨國投資優勢來源和分類，分析了內部價格偏離市場價格的多重原因，在理解價格差異上比其它理論更全面。

由此，我們可以發現跨國公司之所以對外投資是由于以下的原因：

（1）與國內企業相比，其具有一定的對外投資的優勢，包括所有權優勢、內部化優勢和區位優勢等。這些優勢是內資企業所不具有的，針對自己具有的不同優勢選擇不同的投資策略。

（2）跨國公司對外投資必然產生內部貿易，形成有別于正常交易價格的內部交易市場。這是 對外部市場不完全性的一種替代，目的是充分發揮內部交易的優勢，節約市場的交易成本，實現整體利潤的最大化。

二、跨國稅源監控的理論分析

通過跨國投資理論的分析我們得出，跨國投資最終形成內部交易，這種內部交易依據的是內部轉移定價，其有別于正常的市場交易價格。市場價格是由供求關系決定的，不存在人為的安排，一般認為是獨立的和正常的。轉移定價則是由非市場的因素決定的，包括資本關系、控制權、親屬關系等，即人為關系決定。因此，跨國投資和跨國貿易產生的跨國稅源與國內稅源產生以下區別：（1）稅基的易流動性。因為是跨國集團的內部交易，受內部權威的控制，比起外部市場價格調節更加容易。如國際游資的大量存在就是因為內部交易的快捷導致。（2）信息不對稱性加強。國內稅源監控的困難之一是由于納稅人比稅務機關具有信息優勢，對交易和投資的性質、特征和內容比稅務機關掌握的更多。跨國稅源涉及兩個及兩個以上的國家，地域廣泛、交易內容多樣化以及技術的復雜化加劇了稅務機關掌握交易實質的難度。（3）跨國稅源的可比性越來越小。與工業經濟不同的是，知識經濟時代的跨國交易技術含量明顯增加，無形資產成為企業創造價值和保持可持續競爭優勢的主要源泉。跨國公司一般以四種資本獲取超額經濟利潤：人力資本、組織資本、關系資本和聲譽資本，其中的關鍵是人力資本。無論在管理還是技術上，跨國公司必須要創造競爭對手不可模仿的獨特的資源，使其交易的對象與市場具有不可比性。如符合客戶要求的個性化服務和產品，適用于特定客戶的技術設計等等，因為人類社會從需求角度講已經進入個性化時代，不再具有普適性，因此跨國交易的可比性會越來越小，應用非受控可比價格進行稅基的調整可能受到限制。（4）跨國稅源的規模越來越大。從我國的進出口貿易總額、FDI的數量、外資企業的登記數以及國內企業海外投資的興起，都可發現跨國稅基的規模在不斷地增加，跨國公司集團內部交易同樣在不斷地增加，尤其是跨國并購、資本市場的開放、世界產業鏈的調整和整合，帶來跨國稅源范圍和數量迅速增加。（5）國際稅收環境的差異性增加。國際避稅地的存在、跨國稅收競爭加劇、各國吸引外資的稅收優惠以及國際稅收協調的困難使得跨國稅源面臨多國稅收制度的制約。

因此，跨國稅源監控的實質就是按照正常的市場價格作為標桿來衡量跨國公司內部價格的合理性，并以正常交易價格作為依據評估跨國稅源移動是否損害投資國的稅收利益，損害投資國稅收利益就將受到調整，并有可能受到處罰。

在考慮利潤與稅收關系的跨國投資模型中，跨國公司將根據不同投資國的稅制差異，包括稅基、稅率、優惠、處罰、有無遞延納稅等規定，尋找利潤最大化的利潤分配方式。從理論上講，利潤應該集中在稅負最低國，即除了稅負最低國外其他國家的利潤應該為0，但是出于不同國家對轉移定價的查處力度大小不一，處罰力度不同，促使跨國公司將利潤在非最低稅率國之間進行分配，分配的最大額度就是按照市場交易價格應該產生的利潤。如圖1所示，ON本來是正常利潤線，但是實行了轉移定價后，利潤分配改變，即OL為轉移低價產生的利潤，此處的稅率應該是高稅國區間，OH為轉移高價產生的利潤，此處的稅率應該是低稅國區間，轉移利潤為LN或NH，產生的稅收收益為轉移利潤與兩國稅率差的乘積。

轉移定價的方式主要有3種：（1）高價購進原材料、設備、技術等投入品。即外資企業從國外關聯公司高于市場正常價格購進投入品，抬高材料、設備和技術的價格，人為增加成本，在進口環節將利潤轉移到國外。（2）低價出口產品，人為調低利潤。即外資企業將產品銷售給國外關聯公司的價格低于正常的市場價格，形成人為的利潤轉出境內，使外資企業利潤下降。（3）高進低出，是以上兩種方式的混合形式，即同時在進口環節抬高進價在出口環節壓低銷售價格，利潤在進口與出口環節同時轉移出境。轉移定價不僅包括有形產品或設備，還包括資金融通和費用分攤等方式。

跨國公司通過轉移定價的方式將大量的利潤轉移出境，不僅造成稅款流失，而且損害了中方投資者的利益。王順林通過定量分析表明，1994—1999年，外商投資工業企業平均每年對外轉移的利潤高達1 000億元以上^[1]。龍朝暉估算了2001年廣東外資工業企業通過國際轉移定價侵吞中方利潤和國家稅款的情況，按照內資企業銷售利潤率計算避稅84．5億元，侵吞中方利潤71．77億元；按照股份制工業企業銷售利潤率計算避稅53．59億元，侵吞中方利潤45．52億元^[2]。毛蘊詩、李敏、袁靜推算2002年外方通過轉移定價轉出我國的利潤高達78．72億美元，這一數據相當于當年外商在中國投資的14．41%，如果按照平均15%的企業所得稅率計算，給我國造成的稅收損失約為97．65億元^[3]。據國家稅務總局的抽樣調查顯示，1/3的虧損外企屬于經營不善，而60%以上的外企存在非正常虧損，40%是虛虧實盈；30%的在華跨國公司從未交過所得稅，80%的跨國公司逃漏稅，跨國公司年“避稅”300億元。1984—1993年間，我國共因此流失3 000億元稅款，稅基損失10 000億元^[4]。因此，對跨國稅源監控的目的就是使轉移利潤最小化，監控的對象是跨國交易，監控的內容包括跨國稅基、適用稅率和納稅時間（如圖1所示）。

三、跨國稅源監控的內容

跨國投資都是圍繞跨國公司整體戰略進行的，因而跨國稅源監控的目的不同，側重點也不同。跨國公司對外投資有以下幾種目的^[5]：（1）資源導向型投資。獲取東道國的資源，在那里建立原材料生產基地和供應網點，以確保生產經營的正常進行。（2）出口導向型投資。繞過關稅和非關稅壁壘，直接投資建廠占領東道國市場。（3）降低成本型投資。減低勞動力成本，獲取比較成本利益。（4）研究開發型投資。在那里建立高科技子公司，或控制當地的高技術公司，將其作為科研開發和引進新技術、新工藝以及新產品設計的前沿陣地，有助于打破競爭對手的技術壟斷和封鎖，獲得先進技術。（5）發揮潛在優勢型投資。為充分發揮潛在優勢，使資金、技術、設備和管理等閑置資源獲得增值機會，到國外直接投資。（6）克服風險型投資。為防范經營風險，在更大的范圍內建立起自己的一體化空間和內部體系，有效地化解市場的缺陷和政治局勢的動蕩等原因引起的風險。

在識別了跨國公司投資動機后，應該按照不同動機進行分類監控，監控的內容有以下幾個方面。

1．對轉移定價的監控

轉移定價現在是將來也是跨國公司與稅務機關關注的焦點，其必然是跨國稅源監控的重點。必須指出的是，隨著我國政府鼓勵企業實施走出去的戰略，國內企業在對外投資與對外貿易中，轉移利潤與轉移資產現象也不容忽視，因此，對轉移定價的監控不僅包括跨國公司，也包括國內企業對外投資。在進行監控時必須分清跨國公司的投資動機，然后才能有目標、有重點地進行監控。如資源導向型的投資，重點分析、掌握和監控資源的來源渠道、生產規模和國內外市場價格，確定合理的可比價格，因為資源是其內部交易的重要對象。出口導向型的監控重點應該是同類產品的國際市場價格，或主要出口國的同類價格。降低成本型的監控，應該是當地勞動力的市場價格為基礎的合理利潤率。研發型的監控應該是新技術、新工藝，以及新產品設計的技術含量，以及對集團的價值貢獻程度。克服風險型的監控，應該是同等風險對應下的報酬率。對轉移定價監控表面上是產品、勞務或技術的價格，實質是影響價格的關鍵因素是什么，這樣在納稅調整時才能理由充分，依據確鑿。

2．對資本弱化的監控

“兩稅”合并后，我國對內外資企業資本弱化的管理同樣有法可依。在發揮潛在優勢型投資中，應該著重監控關聯企業之間的資金往來，以及因為產品、原材料、半成品銷售等產生的往來款項，因為其可能形成融通資金的渠道，利息的支付也可能更加隱蔽。此類跨國公司往往資金充裕，資金周轉頻繁，利息支付方式多樣化，監控重點是企業的收付款，監控渠道應該依靠金融機構和外匯管理部門。

3．對受控外國公司（CFC）的監控

在制裁通過受控外國公司避稅方面，多數國家均規定，凡是在避稅地設立的受控企業，每年的利潤不管是否分配，均視為已分配匯回居住國，并已由股東企業收取，就控股股東按持股比率把應分得的股息計入當期應稅所得額，在居住國納稅。近幾年來，CFC法規的制裁范圍有不斷擴大之勢，原只針對母公司控制的外國子公司，現在母子公司均不只限于公司，合伙企業或國內居民持有一定股份的外國公司均適用CFC法規。原僅制裁設在避稅地的受控公司，現擴大為設在一切低稅管轄區的受控企業。如法國、意大利均有類似的規定。所以，我們對國內企業在境外投資的工廠或企業的利潤是否匯回納稅應該特別關注，因為調查取證比國內難得多。

4．對跨國資本運作的監控

資本市場改革深入帶來的產權和組織結構的變化對跨國稅源的影響極大。隨著國有企業和集體企業的改組、改制、收購、合并、解散、破產、撤銷等以及股份制企業的分合經營、連鎖經營，我國已經慢慢放開跨國公司的參與，跨國兼并與收購越來越多，規模也越來越大，股權結構的多樣化，產權越來越明晰，這種資本市場深入改革的結果必然是帶來國內稅源向跨國稅源的轉變和流動。不僅經濟國際化加強，稅源和納稅人同樣國際化，這給稅源監控帶來一定的難度和挑戰。此類監控的重點應該是產權變更帶來的資本收益以及納稅人資格改變的稅收政策改變引起的稅款變化。跨國資本運作引起的資產規模大，時間跨度長以及涉及面廣等特征要求監控必須是事前和事中的參與和跟蹤，監控內容為投資的損益。

5．對避稅港的監控

無論是引進來，還是走出去，避稅港稅制已是我國跨國稅源監控不可回避的難題。就以我國企業對外投資的地區分布看，截至2005年底，亞洲地區投資存量358．73億美元，占69．4%，主要分布在香港地區317億美元，占88%，以后依次為澳門地區、韓國、新加坡、泰國、越南、日本、馬來西亞、印度尼西亞。到2004年底，投資前10位的國家和地區為香港、開曼群島、英屬維爾京群島、美國、澳門、韓國、澳大利亞、新加坡、百慕大群島、泰國，投資總額為411．02億美元，占對外投資存量的91．7％（如表1所示）。

可見，我國企業對外投資的目的已不是為了“實體綠地”投資，主要為了逃避稅收和資本管制，因此，必須加強對避稅港地區企業業務往來的監控。

四、跨國稅源監控的實施過程

跨國稅源監控是連續的、循環的，并且是不斷加深的，絕不是階段性、臨時性的。監控必須貫穿于稅收征管活動的始終，并且要建立梯度型跨國稅源監控體系，形成完善的外部約束機制。梯度型跨國納稅監控體系是指在國際稅收管理過程中，形成基礎性監控——稅源監控，檢測性監控——納稅評估、反避稅調查以及涉外稅務審計，打擊型監控——稅務稽查，制裁型監控——稅收司法制裁，遞增稅收監督和管理控制層次。在具體的實施過程中，形成事前監控、事中監控和事后監控的流動過程，形成監控不斷加深、力度不斷加大、重點突現的完整體系。

事前監控主要包括：（1）信息收集，如跨國納稅人履行納稅義務、辦理涉稅事宜過程中反映出來的信息（納稅申報、稅務登記、稅收減免、緩交、資產報損、彌補虧損等等），以及稅務機關對納稅義務人進行稅源調查獲得的信息（企業的設立、兼并、重組、改制、停產、破產，新項目的開發、轉讓、經營情況的重大變化等信息）。（2）政策輔導，主要對跨國納稅人履行納稅義務可能出現的問題進行幫助，使納稅義務順利完成。（3）稅法宣傳，是為了跨國納稅人能及時準確地了解我國相關的稅收法律法規，是一個信息傳遞的過程。（4）稅收預測，主要是前瞻性的掌握納稅信息，采取主動的防御措施的活動。在事前監控中，預約定價協議是西方發達國家在對付轉移定價的監控中一種非常有效的手段^[6]。它是納稅人事先將其和境外關聯企業之間的在原材料設備購置、產品銷售、利息和勞務費、特許費的支付或收取方面的內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務當局報告，經審定認可，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對轉讓價格進行調整的一份協議。APA實質上是把轉讓定價的事后調整改為預先約定。我國目前已出臺預約定價管理規程，應該進一步擴大APA的范圍，對穩定的規模大的納稅人實施，便于提高效率，減輕稅務機關的壓力。

事中監控，實際上就是稅務機關參與納稅義務發生過程中的監督與控制，全面掌握信息，確定應稅收入、所得等。它包括事件參與、稅收約談、社會協助和稅收保全等。可見，事中監控已經不只是稅務機關單方面的行為，涉及社會的多部門的協助，便于全面督促跨國納稅人履行納稅義務。其特點是能及時監督納稅人的行為，并督促其按時完成納稅義務，時效性很強。

事后監控指的是納稅義務發生后對納稅人納稅義務的完整性和及時性進行全面審核、檢察以及對未能履行或履行不全的情況進行處罰等活動。目前，稅務機關主要是進行事后監控，包括納稅評估、稅務檢查、案頭審計和司法措施。在跨國稅源管理中情報交換也是一項常用的手段。事后監控的優點是信息掌握全面，能對事件有完整的了解，但是時效性差。

監控分類實際上是對跨國稅源的情況與按照稅法應該完成情況進行對照比較，反映納稅人的納稅遵從度大小的管理活動，依照違法行為程度、情節的嚴重性等不同，確定其納稅監控等級，以便確定是否為后期監控重點，如圖2所示。

五、跨國稅源監控的保障措施

1．合理的機構和人才保障

雖然兩稅已經合并，但是跨國公司來華投資的勢頭不減，我國企業走出去的戰略也得到國家的支持，跨國稅源的規模有增無減。國際稅收的管理機構不應隨兩稅合并減弱，相反，應該擴大跨國稅源管理機構的人員和管轄范圍。因為跨國稅源監控的難度、跨國納稅人的數量、跨國避稅的手段在不斷增加。在未來，跨國稅源監控必然是稅務機關工作的重點，反避稅也將是跨國稅源監控的重要任務。這需要機構和人員的保障。如美國根據全國的經濟區域、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況以及稅收情報的可獲得程度，在中心城市設置大區稅務局及其下屬派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。這樣的機構設置格局更利于稅務當局實施高效率的稅源監控和管理。在日本，全國11個國稅局內部都單獨設有稽查部，其國稅檢查官人數占國稅征收人員的1/3以上。國稅局還設有海外稅收調查機構，經常到海外調查日本企業在國外分支機構的收入和財產情況。

2．社會網絡保障

西方國家的稅源監控依靠社會網絡，借助社會力量形成強大的監控網絡。例如，為防止資金及稅收的外流，德國法律規定，凡是匯進或匯出金額每單超過一定限額者，銀行均要向稅務機關通報并實行代扣代繳。美國法律規定，銀行、社會保障等部門的資料不得對稅務部門保密，許多信息都應該“自動”傳入稅務部門。我國對跨國稅源監控同樣要依靠社會網絡，目前應該依托銀行的國際結算系統、外匯管理部門的收付匯核銷系統、海關的出入境管理系統，形成資金、貨物、價格三統一的監控網，依靠多方力量，實施有效的跨國稅源監控。

3．信息保障

西方國家為了加強對納稅人的監控，大力開發和應用信息管理系統，提高對納稅人信息流監控的科技含量。例如，意大利建立了稅收情報信息系統，可實行自動化管理，并通過公用數據網實現與納稅人、政府部門及歐盟國家的信息交換和數據共享。美國建立了由國家計算機中心和分布在全國的1 0 個數據處理中心組成的稅務管理系統，負責納稅申報表的處理、年終所得稅的匯算清繳，以及納稅資料的收集處理、稅收審計的篩選、票據判讀鑒定、稅收咨詢服務等工作。德國在稅務管理和稅務稽查系統中，應用了大量先進的高科技手段，具有完備的信息網絡化系統。當前德國國家稅收網絡中心開發的許多電腦程序被認為在世界上都是領先的^[7]。我國的“金稅”工程在增值稅的監控中已經取得顯著的效果，下一步應該繼續完善和擴展，不僅涵蓋增值稅，而且要包括所得稅，尤其是涉及應稅收入、應稅所得的商品交易價格、規格、交易時間、交易地點等，便于對監控對象交易內容的比較，評估其納稅的完整性和準確性。

4．制度保障

包括三個方面內容：（1）法律層次的規范性制度。將跨國稅源的監控更加系統化、具體化，提高可操作性，并且要明確重點。（2）管理層次的分工與激勵制度。解決分工不清、責職不明、多重任務和動力缺乏、疲于應付的局面。在實施跨國稅源監控中，需要業務技能高超的人員，只有實行有效的激勵才能發揮其潛力，但是目前只流于形式的稅源監控工作非常普遍，必須從制度上保證人員分工和激勵。（3）執行過程中權力協作制度。相關部門支持不夠，使執法力度受到限制，影響執法效率，必須通過制度層面規定相關部門的責職和義務，配合稅務機關的執法，提高跨國稅源監控的法律權威。

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參考文獻：

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（責任編輯：孟 耀）