實質重于形式原則在新舊會計準則中的表現形式對比分析及啟示

[摘 要]本文對實質重于形式原則在我國的應用進行回顧，對實質重于形式原則在新舊會計準則中的表現形式進行對比分析，發現這一原則作為指導我國會計實務的基本原則日趨重要，一方面源于10余年來我國會計人員素質的不斷提高，另一方面也是我國會計實務處理與國際會計趨同的必然選擇。這一原則為我國今后制定和修改會計準則提供基本思想導向，即實現由傳統的規則導向向原則導向的轉變。

[關鍵詞]實質重于形式原則；應用；比較；啟示

[中圖分類號]F230

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673-0194(2009)05-0018-02

一、實質重于形式原則在我國的應用回顧

我國發布的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》(1997)中首次提到運用實質重于形式原則來具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。隨后我國《企業會計制度》(2001)正式將實質重于形式作為企業會計核算時應遵循的原則之一：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。雖然在舊《企業會計準則》中未包括實質重于形式原則，但它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時經常運用的原則，也是會計信息質量的重要特征之一。1998年及以后陸續發布的具體會計準則，也多次提到運用實質重于形式原則判斷交易或事項的實質，在此基礎上進行會計核算?！?br>