我國新企業會計準則下合并商譽的探討

［摘 要］ 新企業會計準則把企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。企業合并類型不同，采用的會計處理方法也不同，因而對商譽的處理就不同。本文主要從新企業會計準則對企業合并的規范來探討有關合并商譽的處理問題。

［關鍵詞］ 會計準則；企業合并；合并成本；商譽

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.008

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）10-0028-03

一、新企業會計準則下的企業合并

新企業合并準則將企業合并定義為兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項，并把企業合并根據參與合并的企業合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制劃分為兩類，即同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業合并沒有發生真實的交易，其合并行為容易受到人為的控制，導致合并作價的不公允。所以，為了防止企業利用交易的不公允因素，我國新企業會計準則將這種合并行為不視為交易，而視為資產、負債的重新組合。

非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。這種合并以市價為交易基礎，合并作價相對公平合理。新企業會計準則將這種合并行為視為交易，認為合并企業作為購買方，購買被合并企業的資產和負債，從而取得合并企業的控制權。……