非貨幣性資產(chǎn)交換中交易類型確定問題探討

［摘 要］ 不公平交易下非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定可能會(huì)發(fā)生同一交易在交易雙方被認(rèn)定為不同交易類型，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南中并未對(duì)此作出明確規(guī)定和解釋。本文對(duì)此問題進(jìn)行分析，并提出了對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中交易類型確定的建議。

［關(guān)鍵詞］ 非貨幣性資產(chǎn)交換；貨幣性資產(chǎn)交換；補(bǔ)價(jià)

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.012

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）10-0037-03

一、引言

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南第一條對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定如下：

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第八章中以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)涉及補(bǔ)價(jià)的例題及分析如下：

甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。……