新債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施問題原因探究及建議

［摘 要］ 我國新會計準(zhǔn)則體系在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，是我國會計實(shí)踐邁出與國際趨同的實(shí)質(zhì)性一步，其中新債務(wù)重組準(zhǔn)則成為會計界學(xué)者討論的熱點(diǎn)。起初人們對新債務(wù)重組準(zhǔn)則利弊的討論還只是停留在理論或推測上，如今新準(zhǔn)則在上市公司已經(jīng)實(shí)施一年多，本文將結(jié)合滬深兩市上市公司2007年年報結(jié)果，對新債務(wù)重組準(zhǔn)則實(shí)施問題進(jìn)行理論剖析并提出建議。

［關(guān)鍵詞］ 債務(wù)重組準(zhǔn)則；實(shí)施問題；ST公司

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.010

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）10-0033-03

一、研究背景

我國財政部于2006年2月發(fā)布的新會計準(zhǔn)則體系在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，是我國會計實(shí)踐邁出與國際趨同的實(shí)質(zhì)性一步。其中新 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》成為會計界學(xué)者討論的熱點(diǎn)。與2001年頒布的準(zhǔn)則相比，新債務(wù)重組準(zhǔn)則有以下變化:{1}縮小了債務(wù)重組范圍:新準(zhǔn)則的債務(wù)重組概念中強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件， 并突出債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。{2}引進(jìn)了公允價值計量屬性。新準(zhǔn)則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)， 引入了“公允價值”計量屬性，而原準(zhǔn)則盡可能使用“ 賬面價值” 作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。{3}改變了債務(wù)重組損益確認(rèn)方法。新準(zhǔn)則規(guī)定將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債確認(rèn)債務(wù)重組利得或損失，計入營業(yè)外收支，而原準(zhǔn)則是將債務(wù)重組損益計入資本公積。

我國新債務(wù)重組準(zhǔn)則與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第15號基本一致，這充分體現(xiàn)了我國準(zhǔn)則制定過程中向國際會計先進(jìn)水平靠攏的愿望，然而這一改變，尤其是后兩點(diǎn)——公允價值計量和損益確認(rèn)方法——的改變引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的熱烈爭論。……