激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

【摘要】 首先分析了運(yùn)用稅收政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的機(jī)理，然后剖析了我國(guó)現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策所存在的主要問(wèn)題，最后在這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)自主創(chuàng)斷;稅收政策;政策建議

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)近三十年的高速增長(zhǎng)之后，付出了巨大的資源和環(huán)境的代價(jià)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已成為維持中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的必由之路，提升我國(guó)自主創(chuàng)新能力則是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的中心環(huán)節(jié)。在企業(yè)日漸成為我國(guó)自主創(chuàng)新的主體的背景下，通過(guò)政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等一系列政策來(lái)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新已成為政府的一個(gè)理性選擇，稅收政策則對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新有著最正面、最直接的激勵(lì)作用。

一、運(yùn)用稅收政策激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的機(jī)理淺析

(一)“市場(chǎng)失靈”要求政府介入企業(yè)自主創(chuàng)新

技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為:企業(yè)內(nèi)部存在著自主創(chuàng)新的源動(dòng)力和驅(qū)動(dòng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，獲得超額利潤(rùn)是企業(yè)最重要的目標(biāo)，保持技術(shù)的領(lǐng)先地位甚至壟斷地位是獲得超額利潤(rùn)的最優(yōu)選擇。具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)通過(guò)自主創(chuàng)新獲得超額利潤(rùn)，在社會(huì)化進(jìn)程中逐漸被市場(chǎng)機(jī)制平均化，又出現(xiàn)新的具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)通過(guò)自主創(chuàng)新獲得超額利潤(rùn)，再被平均化，如此循環(huán)往復(fù)，自主創(chuàng)新成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展的內(nèi)在力量。在自主創(chuàng)新的過(guò)程中，也伴隨著上述市場(chǎng)機(jī)制失靈的現(xiàn)象，即企業(yè)常常有機(jī)會(huì)主義行為，并不總是熱衷于自主創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新由以下的三個(gè)特征所造成:

1.創(chuàng)新收益的非獨(dú)占性。技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，尤其是早期的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)具有明顯的外溢性，創(chuàng)新者并不能獨(dú)自占有研究與開(kāi)發(fā)話動(dòng)所產(chǎn)生的全部收益。如非創(chuàng)新企業(yè)可以通過(guò)模仿來(lái)分享創(chuàng)新收益，這對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生抑制效應(yīng)。由于基礎(chǔ)研究的效益不能被研究者所獨(dú)占，研究將在低于最優(yōu)的水平上進(jìn)行，如果完全由市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)，資源就不能得到合理的配置，政府必須介入。

2.創(chuàng)新過(guò)程的不可分割性。自主創(chuàng)新是一個(gè)長(zhǎng)期探索甚至充滿痛苦和曲折的過(guò)程，從基礎(chǔ)研究到中間實(shí)驗(yàn)再到產(chǎn)業(yè)化，整個(gè)過(guò)程是一個(gè)完整的有機(jī)整體，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)前功盡棄，影響創(chuàng)新成果的誕生，這就需要外部環(huán)境的寬暢與寬容，以從失敗中發(fā)掘成功。企業(yè)如果不能從外部(主要是政府)得到連續(xù)的有效支持，就很容易將創(chuàng)新活動(dòng)終止在某個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

3.創(chuàng)新結(jié)果的不確定性。自主創(chuàng)新通常具有風(fēng)險(xiǎn)投資的特征，投入帶有明顯的不確定性。無(wú)論是新產(chǎn)品還是新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)、研發(fā)成本和投入回報(bào)都是不穩(wěn)定，雖然在一定時(shí)期自主創(chuàng)新可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的利潤(rùn)，在另一時(shí)期，企業(yè)也有可能因自主創(chuàng)新的失敗而承受巨額虧損。如果沒(méi)有政府的一系列政策支持和誘導(dǎo)，一般企業(yè)很難有創(chuàng)新的欲望和動(dòng)力。

(二)稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)作用

稅收政策在激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的主要目的是通過(guò)對(duì)科技投入的要素、產(chǎn)品提供稅收優(yōu)惠來(lái)直接影響納稅企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的成本支出和利潤(rùn)水平，如減少研發(fā)人才的投入成本，降低創(chuàng)新研發(fā)的投資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)創(chuàng)新投入的預(yù)期收益，通過(guò)稅收力量來(lái)有效地矯正經(jīng)濟(jì)的外部性問(wèn)題，使外部性效益內(nèi)部化。在企業(yè)層面看來(lái)，與正常稅負(fù)相比，相當(dāng)于得到一筆補(bǔ)貼而增加收益。綜合來(lái)看，企業(yè)的研發(fā)成本會(huì)因?yàn)槎愂盏膬?yōu)惠而降低，在企業(yè)研發(fā)預(yù)算不變的情況下，相當(dāng)于企業(yè)的研發(fā)投入增加了，稅收政策由此就激勵(lì)了企業(yè)的自主創(chuàng)新。據(jù)驗(yàn)證，我國(guó)企業(yè)的研發(fā)支出與企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅均存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新有激勵(lì)作用。

二、現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的主要問(wèn)題

(一)政策繁雜、散亂、級(jí)次低，不成體系

我國(guó)現(xiàn)行稅制中針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收法規(guī)主要集中于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的各種通知、暫行規(guī)定、補(bǔ)充說(shuō)明，這些政策主要針對(duì)科研單位、國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)，共幾十余項(xiàng)。這些政策繁雜，散亂、級(jí)次低，缺乏系統(tǒng)性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，致使地方政府在執(zhí)行上出現(xiàn)偏差，企業(yè)難以享受到全部的稅收優(yōu)惠好處。臨時(shí)性、針對(duì)性、限制性、特惠性的扶持政策多，制度性、全面性、開(kāi)放性，普惠性的扶持政策少。現(xiàn)行的許多扶持政策多為針對(duì)科技發(fā)展中具體情況而出臺(tái)的解決個(gè)案問(wèn)題、指向特定企業(yè)的措施，許多扶持政策附加了限制性條件，且標(biāo)準(zhǔn)不一，重視身份特征，忽視內(nèi)在屬性，不能使所有的科技項(xiàng)目、所有的創(chuàng)新項(xiàng)目普遍得到扶持，也沒(méi)有形成長(zhǎng)期有效的制度性規(guī)定，往往是一段時(shí)期有效，長(zhǎng)期則作用弱化，激勵(lì)不足。

(二)在稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和對(duì)象確定方面存在的問(wèn)題

目前我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，鼓勵(lì)的重點(diǎn)傾向于科技成果，對(duì)研究開(kāi)發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導(dǎo)致“三多三少”現(xiàn)象:用技術(shù)研究的優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少;引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵(lì)自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面優(yōu)惠政策較少;企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對(duì)科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。

現(xiàn)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)雖然也對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大起到了積極的作用，但在這樣的政策擻勵(lì)作用下，企業(yè)把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時(shí)也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大，中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)書(shū)，實(shí)際是針對(duì)結(jié)果的優(yōu)惠，對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程并不給予優(yōu)惠。

從區(qū)域看，現(xiàn)行的促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)和外企，對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以外的企業(yè)稅收優(yōu)惠支持力度不夠。對(duì)軟件，集成電路、互聯(lián)網(wǎng)站和醫(yī)藥行業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，其廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，其他高科技行業(yè)則沒(méi)有此項(xiàng)優(yōu)惠。總之，能夠享受自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的企業(yè)在我國(guó)所有有科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)中，只是極其傲小的一部分，因此現(xiàn)行政策對(duì)自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道的。

(三)現(xiàn)行增值稅稅制阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新

首先，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致高新產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)中所含的增值稅進(jìn)行扣除，實(shí)際上形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅，在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時(shí)，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件一下，資本有機(jī)構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯高于其他勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，客觀上限制了企業(yè)在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)方面的積極性。

其次，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人使用發(fā)票的稅額不能抵扣，不被客戶所接受，業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制，這在客觀上也阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新。

三、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

(一)通過(guò)制定獨(dú)立的《促進(jìn)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法》使政策規(guī)范化、系統(tǒng)化

為了解決現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的繁雜、散亂和級(jí)次低等問(wèn)題，應(yīng)借鑒許多發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，制定出太一個(gè)獨(dú)立、集中的《促進(jìn)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法》，在全國(guó)頒布實(shí)施。稅收優(yōu)惠法應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點(diǎn)等重大問(wèn)題有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律之間的重復(fù)和改變當(dāng)前各地區(qū)自行出臺(tái)多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業(yè)自卞創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。

(二)改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性，逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象的范圍

1.注重對(duì)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠。在技術(shù)研發(fā)期一成果轉(zhuǎn)化期一初步產(chǎn)業(yè)化—規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中，稅收激勵(lì)效應(yīng)越是向前移動(dòng)，其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯。激勵(lì)扶持的重心后移，忽視前期基礎(chǔ)研發(fā)，可能導(dǎo)致技術(shù)“空心化”現(xiàn)象，一定要加大對(duì)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效。建立與分享利潤(rùn)和損失相對(duì)稱的所得稅制，允許企業(yè)按照銷(xiāo)售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，允許企業(yè)將當(dāng)年投入的研發(fā)費(fèi)用全部于稅前扣除;對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊;對(duì)企業(yè)新產(chǎn)品進(jìn)入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準(zhǔn)備金或給予一定的減免優(yōu)惠，鼓勵(lì)民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動(dòng);對(duì)其取得的投資收益，給予一定的減免優(yōu)惠;對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，應(yīng)用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補(bǔ)償機(jī)制，消除科技創(chuàng)新活動(dòng)在各個(gè)環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，削弱補(bǔ)不確定性，增加其收益的確定性和保障性。

2.提倡進(jìn)口替代的稅收導(dǎo)向。擬淡化進(jìn)口設(shè)備優(yōu)惠而強(qiáng)化自主創(chuàng)新內(nèi)涵的稅收優(yōu)惠待遇，將原用于進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠支出，調(diào)整為對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)自主升發(fā)、生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠支出。在國(guó)家確定的重大技術(shù)裝備范圍內(nèi)，對(duì)國(guó)內(nèi)裝備業(yè)自主開(kāi)發(fā)、制造重大裝備所需要進(jìn)口的關(guān)鍵部件及原材料給予一定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠;對(duì)相應(yīng)的進(jìn)口設(shè)備稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，原則上停止實(shí)施進(jìn)口整機(jī)的免稅政策。

3.注重以研發(fā)項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)確定稅收優(yōu)惠對(duì)象，逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象范圍。我國(guó)目前稅收激勵(lì)主要瞄準(zhǔn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，似乎宗旨明確、對(duì)象清楚、操作簡(jiǎn)單，如何界定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如何判斷高科技產(chǎn)業(yè)的成熟程度則成為兩大難題。從某種意義上看，對(duì)哪些項(xiàng)目進(jìn)行鼓勵(lì)和支持應(yīng)更容易界定，不論其是否為認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，只要其進(jìn)行自主創(chuàng)新活動(dòng)，就可享受稅收優(yōu)惠，這種確定稅收優(yōu)惠對(duì)象的方法能使優(yōu)惠政策更有效率，值得采用。稅收優(yōu)惠對(duì)象的范圍應(yīng)該逐步擴(kuò)大，讓更多參與自主創(chuàng)新的企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠，使稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度不斷加大。

(三)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先推行增值稅轉(zhuǎn)型改革

為降低高新技術(shù)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，解決自主創(chuàng)新投資重復(fù)征稅、創(chuàng)新能力不足的問(wèn)題，必須盡快實(shí)施消費(fèi)型增值稅。考慮到財(cái)政的承受能力，可先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。一個(gè)可行的辦法是:分年度按比例抵扣，逐步到位。如第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣，在實(shí)現(xiàn)新增機(jī)器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上，對(duì)包括廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進(jìn)行抵扣，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

為了消除許多高新技術(shù)企業(yè)小規(guī)模納稅人地位對(duì)其開(kāi)展業(yè)務(wù)的不利影響，建議降低高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，屬于鼓勵(lì)之列的這類(lèi)企業(yè)年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，即確認(rèn)為一般納稅人，以利于中小型科技企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]安福仁.稅收理論與政策研究立[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[2]石學(xué)靜.增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策研究.中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文.2007

[3]中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)第一課題組.支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究.2007(4)

[4]王保平.基于自主創(chuàng)新戰(zhàn)路下的稅收激勵(lì)思考[J].稅務(wù)研究.2007(4)