事業基金科目的實務操作

一、事業基金科目含義及內容

[1997]財預字第286號《事業單位會計準則》第三十二條指出:“ 事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。主要包括滾存結余資金等。”

事業基金科目下設“一般基金”與“投資基金” 二級明細科目，一般基金根據需要下設“結余分配轉入”、“?？罱Y余轉入”、“對外投資增加”(減少)、“其他增加”(減少)、“滾存結余”等三級明細科目，一般基金主要有兩個來源，一是當年未分配結余轉入(實務中的結余分配科目轉入)，二是撥入?？罱Y余中按規定留歸本單位使用的金額轉入(實務中的撥入專款科目轉入);投資基金是指事業單位對外投資所占用的基金，一般情況下投資基金與對外投資同增同減，但有些情形二者不相一致，產生原因是事業單位用非貨幣資產對外投資時，資產的賬面價值與評估確認價值或協議價值不相一致。

二、事業基金科目貸方和借方的核算

事業基金科目貸方的核算涉及到“一般基金”與“投資基金”兩明細科目。(1)一般基金的貸方發生額一是當年“結余分配”轉入，包括事業結余與經營結余;二是專款結余的轉入，核算項目已經完成的“撥入?？睢鞭D入(按規定留歸本單位使用的部分);三是其他增加額，核算以前年度賬務調整或變更等直接導致單位凈資產增加的其他情況。(2)投資基金的貸方發生額指“對外投資”的發生額，核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括貨幣資金投資與非貨幣資金投資。

事業基金科目借方的核算，一般基金的借方發生額一是本年度對外投資。二是對外投資減少，核算事業單位收回、轉讓投資以及兌付到期債劵等。三是其他減少額，核算以前年度賬務調整或變更等直接導致單位凈資產減少的其他情況。

三、事業基金科目核算實例

(1)貨幣資金對外投資案例。甲事業單位用銀行存款購入5年期、年利6%、面值6000元國庫卷，支付價款6000元(一般基金與投資基金同增同減)。甲事業單位會計處理如下:

借:對外投資6000貸:銀行存款 6000

借:事業基金—一般基金-對外投資增加6000

貸:事業基金—投資基金6000

(2)固定資產對外投資案例。乙事業單位以固定資產對外投資，該固定資產評估價值64000元，賬面價值58000元(不涉及一般基金)。乙事業單位會計處理如下:

借:對外投資64000貸:事業基金—投資基金64000

借:固定基金58000貸:固定資產 58000

(3)材料對外投資案例。丙事業單位為小規模納稅人，以一批材料對外投資，該批材料賬面價值30000元，投資協議確定該批材料價值35000元。(丙事業單位增殖稅稅率假定4%)(一般基金與投資基金不相一致)。丙事業單位會計處理如下:

借:對外投資35000貸:材料 30000

事業基金—一般基金-對外投資增加3800

應繳稅金-應繳增殖稅 1200

借:事業基金—一般基金-對外投資增加35000

貸:事業基金—投資基金35000

(4)對外投資收回案例。甲事業單位購入5年期國庫卷到期兌付。原購買國庫卷金額6000元，到期利息1800元。甲事業單位會計處理如下:

借:銀行存款7800 貸:對外投資 6000其他收入 1800

借:事業基金—投資基金6000

貸:事業基金—一般基金-對外投資減少6000

(5)以前年度賬務調增“事業基金”科目案例。某事業單位2008年3月材料盤查追溯發現，本單位2007年度經營活動領用材料一批，價值5200元，誤記為52000元，導致材料虛減46800元、經營支出虛增46800、經營結余虛減46800元、所得稅應納稅少繳15444元，(07該事業單位適用所得稅33%)。該事業單位2008年3月帳務處理如下:

借:材料46800

貸:事業基金—一般基金-其他增加46800

借:事業基金—一般基金-其他增加 15444

貸:應繳稅費—應繳所得稅 15444

(6)以前年度賬務調減“事業基金”科目案例。某事業單位2008年3月材料盤查(假定2007年材料盤點次年3月進行)追溯發現，本單位2007年度經營活動領用材料一批，價值52000，誤記為5200元，導致材料虛増46800元、經營支出虛減46800元、經營結余虛增46800元、所得稅應納稅多繳15444元(假定2007年該事業單位適用所得稅33%)。

四、事業基金年末處理及財務報告

事業基金—一般基金下設三級明細科目“結余分配轉入”、“結余分配虧損轉入”、“?？罱Y余轉入”、“對外投資增加”、“對外投資減少”、“其他增加”、“其他減少”三級明細科目余額年末全部結轉到“滾存結余”三級明細科目。

事業單位的年終財務報告，應就其本單位事業基金的變動在報表附注中作以詳細說明，以便財務報告信息閱讀者了解掌握報告會計主體事業基金的增減變動原因及其結果。

參考文獻

[1]《中級會計實務》.經濟科學出版社，2008(12)

[2]《事業單位會計準則》.[1997]財預字第286號

[3]《氣象部門會計核算指南》.氣象出版社，2009(5)