新會計準則下對上市公司的影響

【摘要】 資產減值準備的計提是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，保證會計信息的真實性和可靠性，提高企業會計信息質量。

【關鍵詞】 資產減值;新準則

根據新企業會計準則的規定，資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產減值準備是指根據相關會計準則計提的資產賬面價值與可收回金額、公允價值之間差額。新準則對資產減值的界定為會計確認了資產減值的內涵，也印證了當資產是能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源時才能成為企業的資產，否則就不是企業的資產而應處置的實質。由于資產在最初取得時，按取得的實際成本入賬，其賬面價值和投資者預期的可收回金額一般會一致。

隨著經濟活動的開展，社會經濟活動環境的不確定性會影響未來現金流量，使資產的賬面價值和可收回金額發生背離。當資產的可收回金額低于賬面價值時，其差額部分所獲得的未來經濟利益為零或負值。這時資產的賬面價值就不能反映其真實價值，賬面價值與可收回金額的差額即為資產減值，根據資產定義的內在要求，就應該確認資產減值，同時承認其損失。

一、計提資產減值對上市公司的意義

資產減值準備的計提是我國會計準則和會計制度進一步完善的重大體現，是順應我國公司制發展的內在要求，能使上市公司更加穩健地確認收益和計量資產，對提高會計信息質量具有重要的意義:

1.計提資產減值是促進資本市場發展的需要。國內外的經驗表明，上市公司的質量在很大程度上制約著資本市場的發展。上市公司質量的好壞，能影響資本市場的繁榮與否。上市公司質量高，能增強投資者的信心，能促進資本市場的健康發展。上市公司的質量主要應體現在資產質量和盈利能力上，其中資產質量又主要是看資產的盈利能力和變現能力。實施資產減值會計之前，不少上市公司資產數量雖然比較大，但逾期賬款和呆賬數目較大，潛伏著較大的壞賬風險，長期投資總體效益不高，機器設備陳舊，效率低下。

由于我國上市公司從包裝上市起就存在利潤操縱行為，上市公司資產質量一直存在較大的問題。新會計準則下資產減值政策的頒布和實施對遏制上市公司的利潤操縱行為，保護投資者的利益起到了積極的作用，只有通過全面計提資產減值準備并不斷完善相關制度，才能真正提高上市公司會計信息的質量，從而促進資本市場的健康發展。

2.規范市場監管提高信息的透明度的途徑。我國當前統一設置“資產減值損失”賬戶，集中反映資產的減值與轉回情況，并在利潤表上設專項列支與披露，以提高資產減值會計信息的透明度。同時市場監管部門只有做到有章可循、有法可依、執法必嚴，加大相關會計信息披露的監管力度，還應追究其有關責任人的行政責任與民事責任，甚至是刑事責任，才能真正規范上市公司的會計行為，保證一些上市公司正常運作，維護公眾利益。

3.對資產計提減值是加快會計國際化的需要。隨著我國對外開放的發展，我國對外經濟技術合作與交流逐步擴大，在國際經濟一體化和全球化的趨勢中，我國經濟已逐漸融入世界經濟體系之中。作為用來規范國際商業通用語言的會計，在這一過程中逐步實現國際化是必然要求。我國應根據國際資本市場的需要，適應會計準則國際協調的大趨勢，實現我國會計準則與國際會計慣例的充分協調。

二、新資產減值準則的適用范圍擴大

我國《企業會計制度》和舊《企業會計準則》規定，上市公司應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》規定對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備。2000年頒布的《企業會計制度》規定計提資產減值的范圍增加到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程、委托貸款，由此擴大成了八項資產減值準備，并要求上市公司必須執行資產減值相關規定。舊準則還規定“已確認的并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的減值準備”。

2006年2月15日財政部頒布了新的企業會計準則，不但單設《企業會計準則第8號—資產減值》，還在《企業會計準則第2號—長期股權投資》、《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》等準則中涉及相關資產的減值問題。依據新準則的規定只有部分資產可以轉回，資產減值準則中涉及的資產、生物性資產準則等均明確不得轉回。新資產減值準則的適用范圍擴大的這種做法有利于企業排除任何種類的不良資產，向外界提供反映企業財務狀況的真實信息。

新資產減值準則提出了資產組的概念。在現實的生產經營中，有些資產不能單獨為上市公司帶來經濟利益，因此沒有辦法計算其產生的未來現金流量現值進而得到可收回金額，但是這類資產真實地參與了為企業帶來經濟利益的過程，必須在財務報表中體現其為企業帶來經濟利益的能力。新資產減值準則規定企業應當為相互聯系產生同一筆未來現金流量的資產劃分在一個資產組內，確認該資產組的減值損失后，再按照組內各資產原來的賬面價值計算分攤減值準備的比例，調整資產的賬面價值。

三、新會計準則下資產減值準備對上市公司的影響

新準則的實施必將對遏制上市公司利用資產減值操縱利潤、提高會計信息質量產生重要影響。

首先，新的資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，這就避免許多上市公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計選擇權重組“報表業績”，以實現其在股票市場上的再籌資，徹底在制度上杜絕了利用減值沖回來操縱利潤的主通道，這必然對對業績欠佳的上市公司經營業績產生重大影響。

其次，在新準則中，明確了計提準備的時間和方法，對這些上市公司而言，計提減值準備不再是難題。按照正確方法計提了減值準備的上市公司，其會計信息質量必將得以提升。嚴格的披露要求有助于投資者判斷上市公司的會計信息質量，新準則要求企業應當在附注中披露與資產減值準備有關的信息，如當期確認的各項資產減值損失金額與計提的累計金額。如果發生重大資產減值損失的，還要披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的金額，可收回金額的確定方法等內容。這些披露內容將有助于信息使用者更好地了解上市公司計提資產減值準備的情況。

資產是企業最為重要的要素之一，資產的價值計量是否準確直接關系到上市公司的財務狀況，直接影響信息使用者做出正確決策。資產減值會計準則的出臺與應用將使我國上市公司在計提資產減值準備方面更加規范與合理，會使上市公司在資產價值計量方面更加謹慎，在信息披露方面更加規范，必將有助于對我國上市公司會計信息質量的提高，增強投資者對資本市場的信心，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策，為社會主義市場經濟的健康有序發展創造良好的條件。

參考文獻

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