我國風險導向審計

【摘要】 就現在審計界最為熱門的風險導向審計問題進行了簡單的分析，并闡述了我國風險導向審計的存在問題和解決對策。

【關鍵詞】 風險導向審計;風險導向審計模式;審計方法;風險控制

隨著一系列重大財務舞弊案件的發生，審計失敗屢屢爆發。為了適應審計環境的變化，從根本上提高審計人員評估風險和發現舞弊的能力，中注協根據國際審計風險準則的發展，結合我國國情，修訂了審計風險準則，中國注冊會計師審計準則體系于2007年1月1日起在境內的所有會計師事務所開始施行。因此，如何正確理解和有效地將現代風險導向審計應用于我國當前的經濟環境，提高審計質量，是擺在我國審計職業界面前的一個非常迫切的問題。

一、我國風險導向審計存在的問題

1.會計師事務所的成本與經濟效益問題

會計師事務所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。實施風險導向審計模式后，在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加，在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。為了能在基本上不提高收費的條件下實施風險導向審計，西方各國的會計師事務所都在實質性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少，以縮小審計成本，使審計成本和經濟效益能達到適當的平衡。其最明顯的舉措便是，在制度導向審計模式中執行分析性測試只是作為常規程序的輔助手段，在風險導向審計模式下則至少是與交易測試和報表余額詳細測試并重或是更主要的手段，決定著余額測試程序的簡繁程度。分析性測試最關注的是捕捉異常情況的跡象，為其設定必要的常規程序和抽取適當的樣本量，而不是也不可能要求對所有報表項目余額都必須按常規審計程序“走一遍”。

2.注冊會計師素質的差距問題

在實質性測試階段運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會計師具有較高的素質，要運用分析性測試程序，注冊會計師需要根據被審計單位的具體情況，尋求數據間的內在關系來構建模型。按照國際會計師事務所的經驗，為了使其運用分析性測試程序具有合理和可驗證性，大多數程序是以數理統計的廣泛運用為前提的，在要求依據數理統計估算出可接受的風險水平時，應具有相應規模的審計證據。在我國，目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數理統計方法的能力，這必然妨礙到分析性程序成為實質性測試的重要手段。

3.審計程序軟件開發問題

在西方發達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發和運用。西方各國財務數據的電子化已經非常普遍，注冊會計師在審計中可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件構建模型并由電腦自行檢驗和核對，這就大大地加快了審計速度，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。在我國不僅不具備這樣的設備條件，同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備，在現階段立即推行風險導向審計模式，只能是一種良好的愿望。

4.政府監管和司法執法的問題

如前所述，出于成本與效益原則的考慮，風險導向審計模式允許會計師事務所和注冊會計師在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規的實質性測試程序。在我國，各級政府監管部門對會計師事務所審計質量的檢查中關注的一個重要方面，就是看在項目審計過程中是否執行了所要求的全部常規審計程序;在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判定注冊會計師審計責任至關重要的方面。這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法，勢必制約風險導向審計模式的推行。

二、針對我國風險導向審計應采取的對策

正因為我國風險導向審計存在的上述問題，應以務實的態度，立足于我國現行的狀況，即把風險導向審計的基本觀念融合到制度導向審計中去，也就是說，在現行審計準則仍應主要以制度導向審計模式為基礎，吸取風險導向審計模式的基本觀念和一些重要的方法。風險導向審計模式與制度導向審計模式以及賬項基礎審計模式之間是相互連接的。

首先，解決審計成本與經濟效益問題，應在是否接受審計業務之前進行預備性調查，初步評估可能被審計企業的固有風險和控制風險，其目的是根據會計師事務所的專業勝任能力把審計風險過高的項目拒之門外，過高風險的審計業務會給會計師事務所帶來不必要的成本和損失，接受審計業務之后則應充分的進行審計成本預算，采用適當的審計程序來減少審計成本，提高審計效益。

其次，注冊會計師協會和會計師事務所應加速對新一代注冊會計師的培養和成長。我國國內的會計師事務所現在所接受的審計業務遠不及國際四大會計師事務所的業務多，其中一個主要原因就是國內事務所的注冊會計師人才缺乏，事務所的培訓、后續教育等不及國際四大會計師事務所的充分。

再次，應加強審計程序軟件的引進和開發。應引進國外先進的審計程序軟件，這不僅可以減少審計成本，可以大大提高審計效率。在引進國外審計程序軟件的同時，應開發適應我國企業的軟件，使得風險導向審計能夠更好地推行。

最后，應研究和改革政府對注冊會計師行業的監管模式、思路和檢查方法，提高司法部門對辦理企業管理層通過會計造假、進行財務欺詐及會計師事務所和注冊會計師審計失敗這類案件中的判案能力，風險導向審計模式才能得到很好的推廣。

綜上所述，風險導向審計作為一種嶄新的審計模式，已經在美國等發達國家中得到充分的重視，并率先在注冊會計師審計中得以實施。在我國，對于風險導向審計模式尚處于初步了解和認識的階段，相比而言，注冊會計師更為關注一些，有部分會計師事務所在對大型企業或上市公司進行審計時，已經嘗試著對于風險導向審計模式的運用。從整個注冊會計師行業來看，仍處于遵循制度導向審計模式階段，但可以肯定地說，在不遠的將來用現代風險導向審計模式取代傳統的制度導向審計模式已是必然。

參考文獻

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