構建單位整體內部會計控制

一、單位整體內部會計控制的邏輯視角

單位整體內部會計控制是指一級人民銀行機構以整體會計工作為對象構建的內部會計控制。其在邏輯上應有別于單個會計機構的內部會計控制。第一，單位整體內部會計控制以提高單位整體會計管理控制能力為目標，強調整體上構建資金風險防控體系，并使會計行為符合會計政策法規要求;而單個會計機構內部會計控制以遵循專業管理制度和提高會計業務操作的效率、效果為目標，強調業務操作的規范性。第二，單位整體內部會計控制是單個會計機構內部會計控制的基礎和保障，著重解決影響會計工作全局的共性問題;單個會計機構的內部會計控制是整體內部會計控制在部門內的延伸，遵從整體內部會計控制的要求。第三，單位整體內部會計控制更強調內部會計控制的系統性建設，重視內部會計控制各要素在會計機構間的系統性配置，關注解決多個會計機構條塊分割可能造成的管理低效和失當。第四，將內部會計控制區分為單位整體內部會計控制和會計機構內部會計控制這兩個不同層級，有利于多角度衡量會計工作情況，有利于進行對內部會計控制狀況的分析和報告。

二、單位整體內部會計控制的基本內容

單位整體內部會計控制是會計綜合統一管理的重要組成部分，但不能簡單將其等同于會計綜合統一管理，而要按照內部會計控制要素內涵，有意識地引導建設內部會計控制各要素，使會計綜合統一管理達到使全行內部會計控制的目的。

一是要著力打造會計基礎工作環境，包括硬環境和軟環境。硬環境如會計基礎設施的建設，會計辦公條件的改善、整治、維護，會計工作程序和工作手段的設立、創新、規范，會計制度的設計、建設、完善等。在軟環境建設方面，要著力培育健康的會計文化理念，構建積極的人力資源政策，給予會計人員盡可能多的培訓、學習、交流機會，維護會計人員的權利，尊重會計人員合理的職業判斷等。

二是要完善風險評估機制。要設計建立內部控制目標體系，站在單位整體角度，對影響目標實現的事項進行分析，識別出影響目標實現的風險并對風險發生的可能性及其影響進行評估，繼而采取有效的控制措施。在這方面，商業銀行有很多做法值得借鑒，如建設銀行將會計工作劃分為若干業務單元，對各單元工作逐一確定風險環節和控制點，梳理出多達5000多個風險問題詞條;華夏銀行推行“剖析式”檢查，強調“尋根求源”探查風險點等做法，都值得借鑒。

三是要優化配置好管理控制活動。將管理控制活動割裂開來看，是一個個控制活動元素，這些控制活動元素有效配置起來，才能達到內部控制的目的。不同的控制活動元素配置方式不同，內部控制的效果是不同的，因而，要著重研究不同控制活動元素的配置方式、方法，提高管理控制活動的效率、效果。

四是要建立良好的溝通協調機制。目前人民銀行“縱向集中、橫向分散”的會計管理體制尤其需要順暢的信息傳導渠道，會計財務部門要充分利用目前已經普遍建立起來的會計聯席會議工作平臺，將會計各業務部門有效凝集起來，做到信息共享，相互溝通協調。

五是要構建符合內控原則要求的監督機制，使內部控制對象活動和內部控制活動本身得到恰當的監督，要最大限度地整合監督資源，簡化監督過程，提高監督效率。同時，要探索建立能實現對內部會計控制合理性和有效性進行評價的機制。

三、防止內部會計控制的“過”與“不及”

構建單位整體內部會計控制，要把握管理度，防止內部會計控制的“過”與“不及”。一方面，要防止“不及”，不能把會計日常管理等同于內部控制，不能把貫徹落實上級行的制度等同于內部控制，也不能把檢查監督等同于內部控制。內部控制本質上是一個過程，是一個單位的內部管理行為，單純靠上級行的制度規范并不能達到內部控制的效果。不把內部控制理解為一個內部管理活動過程，不從內部控制要素內涵出發完善內部管理活動，就必然會導致內部會計控制工作的片面，必然會導致內部會計控制的“不及”。另一方面，要防止內部會計控制的“過”，“過猶不及”。在目前人民銀行的會計工作中，一些基層行過分強調制度剛性，過分強調檢查監督，導致制度性規范過濫、過細，檢查應接不暇，對枝節問題糾纏不休，而對根本性問題不能夠及時發現。這是內部會計控制某一個方面“過”的典型表現。

防止內部會計控制的“過”與“不及”，要注意克服兩個傾向。一是要注意克服無視會計人員職業判斷的傾向。會計工作是一項程序性、技術性、專業性很強的工作，制度規定了會計工作規范化的基本要求，但很多方面有賴于會計人員的職業判斷。在實際工作中，經常出現會計人員圍繞制度糾纏不清的情形，指望制度能應對所有實際情況、解決所有問題，而事實上這是不可能的，很多問題運用職業判斷就能夠很好地解決。必須運用好會計人員的職業判斷能力。二是要注意克服絕對意義上會計零差錯的傾向。會計零差錯作為管理目標是有意義的，但落實到具體工作中，要求會計工作絕對無差錯則是不可取的。這里也存在一個職業判斷問題，要對存在的問題進行具體分析，風險性問題要嚴肅處理、追究責任，而對于偶爾出現的規范性差錯，應允許存在容忍度。這既是保護會計人員合理判斷能力和創新意識的需要，也是從根本上防范資金風險的需要。

(作者:儲稀梁，中國人民銀行濟南分行會計財務處副處長。)