事后監督與人民銀行內部控制

一、事后監督在人民銀行內部控制體系中的定位——核算過程中的控制還是獨立的內部控制監控

如何看待事后監督在人民銀行內部控制體系中的職能定位?總行在《關于改進和加強事后監督工作的意見》中明確:“事后監督工作是對會計、營業、國庫、貨幣金銀和外匯等部門日常會計核算業務進行的復審和檢驗，是會計核算過程的延續，是會計核算業務的后臺。”同時，事后監督承擔核算檔案整理、裝訂、保管等核算類工作。對事后監督的這種定位，是作為一種會計核算活動，將核算過程中的部分監督控制職能放到事后監督執行，會計核算過程結束于事后監督工作完畢之后。《人民銀行會計基本制度》在“會計監督”章節中指出:“事后監督部門應及時對已完成的會計核算業務開展事后監督，反饋監督結果，糾正核算差錯，提出完善會計管理和內部控制的措施和建議”。在此層面看，事后監督是定位于對會計核算過程完成后進行的檢驗和控制，具有相對超脫的獨立性，是對內部會計控制質量的一種監控手段。

內部會計控制活動是為實現內部會計控制目標，基于風險評估進行的一系列具體控制措施。主要包括事前審查、事中控制、事后監督相結合的會計控制程序。對內部控制的監控是通過持續監控活動、獨立個別評價或兩者的結合實現對內部會計控制活動的監督和控制，糾正內部會計控制缺失和執行不力等問題，確保內部控制體系在一定時期內保持其有效性。獨立分設后的事后監督部門，應側重于發揮對內部會計控制的持續性監控作用。通過日常持續性監督和情況反饋、督促問題整改、重大情況報告、建議及分析評價、監督信息共享等，及時發現內部會計控制活動的缺陷和不足，并與各業務職能部門的常規性檢查指導，以及內審、紀檢監察部門的獨立性評價，共同推動和促進人民銀行內部會計控制健康有效運行。而具體會計控制活動應納入前臺核算部門，通過系統手段、崗位設置、流程設計等途徑實現對會計核算過程的監督控制。

二、事后監督模式的選擇——全面合規監督和風險監督

人民銀行事后監督分設后，按有關職責要求通過對會計核算資料的全面監督，實現對核算風險的控制以及核算質量的規范。這種模式在當前是否能適應人民銀行核算風險防范和內部控制監控需要?是否有必要進行理念性的改革?目前尚不能完全割裂合規性監督和風險性監督的界限。合規監督是風險控制的基礎，規范操作是制度執行有力的根本表現，也是確保內部控制有效的前提;而風險監督的實現歸根到底還需要信息技術手段的支持，隨著業務監督系統的開發應用和監督手段的不斷完善，可逐步實現對重點業務的實時監督和風險預警，進而實現真正意義上的風險控制。因此，一方面仍需通過核算資料和現有監督手段，全面規范、防微杜漸，在此基礎上，梳理核算業務風險環節，合理安排監督資源，有針對性地改進監督流程和方法，實施風險環節重點監督;另一方面要與時俱進，適應會計核算改革和科技手段發展變化，不斷開拓思路，改進現有監督模式，甚至進行根本性轉型。

三、展望——借鑒COSO框架強化事后監督職能作用

(一)以制度和文化建設為依托完善監督環境

良好的監督工作環境是有效開展監督的前提和保障，包括組織管理、工作機制、專業文化、人力資源等。要著力在制度建設、打造事后監督專業文化等方面，進一步完善監督環境。一是根據工作實際建立健全制度和監督工作機制，以制度約束人、以制度規范監督行為。二是領導干部要認識到監督控制環境的重要性，帶頭遵守各項規章制度，并對內控制度執行進行經常性的檢查指導。三是加強對監督人員進行思想品德和業務技能教育培訓，進一步建立公平、科學的績效考核機制。四是依托央行文化建設，培育具有事后監督專業特色的核心價值觀，以文化助推管理，形成良好的制度執行控制人文環境。

(二)完善監督信息溝通與處理機制

信息溝通是保障內部控制效率和效果的關鍵手段，只有順暢的信息溝通與處理機制的支撐，各類控制活動才能有的放矢。對事后監督工作來說，良好的信息支持反饋機制對提高監督工作質量尤為重要。一方面各業務部門要及時將會計法規、制度傳達到事后監督部門，確保監督工作依據準確、更新及時。另一方面要健全監督信息快速反應機制。監督發現的差錯或問題，應通過有效渠道及時反饋到領導和有關部門，并進行妥善處理。此外，整合事后監督、內審、紀檢等內部控制部門監督資源，合理劃分職責，在部門之間或部門內部建立必要的再監督機制，發揮監督合力、制衡監督權力;完善監督信息資源交流共享平臺，注重各類監督信息在相關部門間的交流溝通，相互借鑒、運用，進一步豐富和完善內部會計控制活動。

(三)將監督結果作為人民銀行內部會計控制評價標準

COSO報告提供了一套完整的內部控制評價標準，該標準適用于任何公司或其他性質的組織，在如何評估內部控制有效性方面取得了重大突破。人民銀行可研究嘗試將監督結果引入對內部會計控制活動和業務部門內控制度執行情況的評價標準，對業務部門在具體操作層面執行內控制度情況進行及時客觀評價。

(作者:門寧，供職于中國人民銀行濟南分行。)