淺談我國管理會計的應用及其發展環境

達代導

【摘 要】本文對我國管理會計的環境及其影響進行分析、探討，并提出相應的對策。環境因素是導致會計發展變革的根本原因。管理會計作為會計的一個分支在我國應用和發展的滯后，一直困擾著會計理論界也影響著會計學的應用。造成這種情況的原因是多方面的，但主要原因是我國的社會經濟環境與文化環境影響了管理會計的發展。

【關鍵詞】管理會計 國內環境 會計應用

一、經濟環境

在影響管理會計的各種環境因素中，經濟因素是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發展產生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環境因素的影響間接地對管理會計產生影響。從企業的所有權形式看，現代企業的核心機制是代理機制，現代企業實質上是一系列代理關系的集合體，在責任會計制度中，上一級責任中心的管理者與下一級責任中心的管理者之間實質上就是一種委托人與代理人之間的關系。在現代企業制度下，企業的所有者（委托人）和經營者（代理人）之間形成了相互制約的制衡機制，要求企業按照市場經濟的法則運行，優化資源配置，追求最大收益，這種機制是經營者主動運用管理會計加強企業經營管理的內在動力。我國實行以公有制為主體的經濟制度，國有企業和國家控股的股份制企業在國民經濟中占有主導地位，國有企業改革還沒有達到預期的目的，企業運行機制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉變，產權關系尚未明晰，所形成的委托代理關系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監督、激勵機制。而且由于產權關系不夠明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權也不屬于任何一方，當然雙方也不承擔任何風險，因此，他們沒有足夠的動力去運用管理會計來提高企業的經濟效益，無疑降低了我國企業對管理會計的需求。

企業的組織形式對管理會計也會產生重要的影響。管理會計的理論和方法形成和發展于西方發達的市場經濟環境中，在西方資本主義國家，企業的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內部制約機制決定了企業能夠主動地應用管理會計，管理會計是為滿足企業經營管理上的需求而運行的，企業應用管理會計是由企業的經營機制所決定的、主動的過程。盡管我國的經濟體制改革取得了很大的進展，但企業的生產經營機制還沒有得到徹底地改變，致使多數企業對管理會計還沒有主動的需求，只有被動地接受，這顯然不利于管理會計在我國的應用和發展。即使有些企業能自覺地運用管理會計方法改善經營管理，但我國的市場經濟剛剛起步，市場經濟環境還不成熟，管理會計的理論和方法又對市場經濟環境具有較強的依賴性，如短期經營決策依賴于成熟的消費市場，長期投資決策、資本成本會計依賴于發達的資本市場，這些市場在我國還不夠成熟，企業的經營決策不能完全面對市場，管理會計不能充分發揮其應有的職能，制約了管理會計工作的效果和范圍。 通過以上分析，我們可以看出，管理會計的應用和發展需要和社會經濟環境的具體情況相結合，因此：

（1）我們要優化管理會計賴以生存的市場經濟環境，盡快建立、健全產權明晰的現代企業制度，徹底轉變企業經營機制，使企業完全按照市場經濟的要求運行，促使企業主動地應用管理會計。

（2）在有些西方管理會計的理論和方法還不能適應我國企業的需要時，不能生搬硬套，要立足于本企業實際，創造性地應用和發展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計，并把成功的經驗加以總結和推廣。

二、文化環境

我國的下列文化特征會對管理會計的應用和發展產生重要影響。

1.崇尚集體主義

中國文化崇尚集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在推行責任會計過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。

2.規避不確定性的意識較強

規避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態度。如果一個社會規避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規則來規范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求據以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點影響下，我國企業會計人員在遇到某些經濟業務時，首先尋求有無相應的規范，若無相應規范也要求或希望有關部門給予規范。我國目前尚無管理會計的相關規范，這就降低了企業應用管理會計的主動性。西方國家主要是由管理會計專業機構制定和發布管理會計公告或指南的形式對管理會計進行規范化，我國應引以為鑒。會計論文網。

3.職業化水平低

西方管理會計形成以后，為充分發揮其職能作用，英、美等國家的會計界推進了管理會計的職業化，逐步形成管理會計師職業，并需經過嚴格考試，才能取得管理會計師的執業資格，形成了一個高素質的管理會計師團體。在我國多數企業中，只有會計人員和財務人員兩大類，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分擔，沒有專門機構和人員來執行管理會計。我國目前也根本沒有管理會計師這個職業，更談不上管理會計師的職業道德，而美國管理會計師協會1982年就頒布了《管理會計師道德行為規范》，規定了管理會計師不得違背的行為準則，為管理會計師職業的發展奠定了良好的道德基礎。另外，我國會計人員的職業判斷能力與西方發達國家相比差距較大，與財務會計相比，管理會計的應用需具有更高的職業判斷能力。

4.偏好穩健

中國人具有偏好穩健而非樂觀的文化特征，使得管理者害怕風險，在不確定性經營決策方案的分析評價中，傾向于選用審慎穩健的決策分析方法，長期投資也盡力規避風險，造成企業報酬的偏低。

針對以上文化特征，提出以下建議：（1）借鑒發達國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門的管理會計機構和管理會計職業組織，并由其制定相應的管理會計規范，把我國傳統文化強調守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計的特點結合起來，據以建立我國的管理會計職業道德規范。

（2）責任會計的執行、業績評價系統和激勵機制的建立，要根據我國傳統文化特點、價值觀念和企業的實際情況，不能模仿西方國家的做法。 （3）強化企業的競爭和風險觀念，建立適應現代市場經濟的企業文化氛圍，為管理會計的應用和發展提供良好的文化環境。

促進管理會計的應用和發展是我國會計理論和實務工作者義不容辭的責任。我們只有從我國的實際環境出發去研究管理會計的理論和方法，才能使其用于我國的企業管理實際。

參考文獻：

[1]邁克爾·查特菲爾德.會計思想史.中國商業出版社，1989.

[2]孟焰.西方現代管理會計的發展及對我國的啟示.北京：經濟科學出版社，1997.

[3][美]羅伯特·肝卡普蘭等著，呂長江主譯.高級管理會計.東北財經大學出版社，1998.

（工作單位：湖南省武岡市職業中專）