淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃

叢　旭

【摘 要】作為獨立的經(jīng)濟利益主體，企業(yè)要在競爭激烈的市場環(huán)境中，立于不敗之地，實現(xiàn)自身的目標(biāo)，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和細(xì)分市場來獲得，各種稅金是企業(yè)成本費用的一項主要來源。為此，本文對企業(yè)所得稅的稅收籌劃進行探討。

【關(guān)鍵詞】所得稅稅收籌劃稅法

一、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合法性原則

從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提，不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤，否則就構(gòu)成了稅收違法行為，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

2.成本效益原則

成本效益原則是人類社會的首要理性原則，稅收籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟效益。

3.時效性原則

稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的，有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移，社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機，靈活應(yīng)對，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

4.整體性原則

在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤最大，防止顧此失彼、前輕后重等。

二、所得稅的納稅籌劃

1.企業(yè)稅前扣除項目的籌劃

（1）嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

（2）嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進行核算。

（3）通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M用。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。

（4）區(qū)分職工教育經(jīng)費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.投資所得的納稅籌劃

投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息（包括股息性所得）和資本利得。根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。

3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

企業(yè)在一些必要的時候，對外捐贈可以為社會做出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

同時，《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定，公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或公益性社會團體（基金會、慈善組織等）用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

因此，企業(yè)可以合理的這些稅法條款，適當(dāng)?shù)倪M行捐贈，從而減少企業(yè)的所得稅額。

4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新稅法的一個主要的亮點就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過去，大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅；從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，比標(biāo)準(zhǔn)稅率低５個百分點。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位，通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達到合理節(jié)稅

的目的。

三、結(jié)語

企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，必須從籌劃原則出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（作者單位：山東送變電工程公司）