國庫集中支付下的內部控制初探

胡亞英

[摘 要]為了加快公共財政體系的建立，國務院推出了財政支出管理的改革國庫集中支付的改革。實行集中支付制度后，預算單位的資金運動以及內部會計控制的重點都發生了較大變化。國庫內部控制是國庫部門的一種自律行為，是國庫部門及時、準確完成收支核算任務，確保國庫資金安全，對內部各環節及其工作人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理的方法、措施和程序，是我國財政性資金繳庫和撥款集中支付有效運行的保證。本文詳細的分析了國庫內部控制的積極作用以及強化內控的具體措施，為讀者提供了一些可以參考的建議。

[關鍵詞]集中支付 內部控制 建議

一、國庫集中支付制度的由來

（一）重復和分散設置賬戶，導致財政資金活動透明度不高，不利于對其實施有效管理和全面監督。

（二）財政收支信息反饋遲緩，難以及時為預算編制、執行、分析和宏觀經濟調控提供準確依據。

（三）財政資金入庫時間延滯，收入退庫不規范，大量資金經常滯留在預算單位，降低了使用效率。

（四）財政資金使用缺乏事前監督，截留、擠占、挪用等問題時有發生，甚至出現腐敗現象。

（五）財政資金分散在各預算單位，不利于宏觀調控，合理調配使用。

鑒于以上原因，黨的十五屆五中全會提出了財政體制改革，其中包括：部門預算改革、國庫管理制度的改革、政府采購改革，并于2001年在農業部、科技部、教育部、勞動和社會保障部四個部委試行。目前各預算單位基本均采用國庫集中支付的方法。國庫集中支付是指預算單位根據年初預算指標，按月上報用款計劃，經財政審核批準后下達用款額度，預算單位根據用款額度使用資金。預算資金按其申請使用形式不同，可分為財政直接支付和財政授權支付兩種，代理銀行根據支付指令在財政部批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

二、完善國庫內控制度的重要意義

國庫內部控制是國庫部門的一種自律行為，是國庫部門及時、準確完成收支核算任務，確保國庫資金安全，對內部各環節及其工作人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理的方法、措施和程序，構建國庫內部控制機制就是要使其作用于國庫各業務風險環節當中，將國庫資金風險降低到最低程度。近年來，基層國庫狠抓管理，建立了一系列的內控制度，促進了內控機制的逐步完善，對推動國庫工作的全面發展起到了積極的作用。

（一）從目前國庫清算方式和信息網絡化程度看，國庫資金風險主要體現在制度、業務操作、系統及網絡和道德方面，基層國庫防范資金風險的方式主要是以業務規范為依托，通過防止操作風險的內控制度來實現每個崗位有職責范圍、每項業務有操作規程、每個辦理環節有處理手續的制度體系。

（二）形成了事前控制、事中控制和事后控制的處理機制。即：事前將工作目標細化和分解落實到位，使每位員工在上崗前就熟悉自己的崗位職責和要求；事中嚴格按操作規程處理全部業務，實現了強制換人復核和杜絕賬務處理“一手清”這兩項內部控制最基本和最核心的要求；事后按制度要求及時與上下級國庫、會計部門和財稅機關核對賬務，并通過事后監督檢查等方式來監督檢查制度的執行程度和效果，以便及時采取措施予以糾正或補救，保證內控制度落實到位。

（三）依托國庫規章制度，逐漸形成一套科學、嚴謹、規范的內控制度體系，通過實行國庫主任、國庫部門負責人、會計主管、國庫經辦人員的四級目標控制管理體系，對各項內控職責進行層層分解，簽訂工作目標責任書，將執行效果作為重要內容進行考核和監督，既確保了內控制度的貫徹落實，又加強了對崗位風險的控制；通過實行人員、職位分類管理和崗位授權分工責任制，對國庫各崗位職責和權限進行分離，有效約束和制約各崗位人員業務操作；通過實行獎優罰劣激勵機制來保證內控制度作用的正常發揮，充分調動了職工的工作能動性和積極性。

三、強化國庫工作內控制度建設的對策建議

（一） 以“制度優先”的思想提高內部控制的理性認識。各級國庫干部要提高對內部控制工作的理性認識，樹立“制度優先”思想，提高風險防范意識，增強責任意識和法制意識，在風險上達成共識，筑牢思想防線。特別是基層行領導更要提高對強化內部控制工作必要性、重要性和緊迫性的認識。只有領導干部真正重視，才能使各種內部控制具有高度的權威性、制約性和有效性。領導干部帶頭才能帶領員工自覺遵守內控制度，才能將內部控制滲透、覆蓋到各項業務過程、各個操作環節、各個崗位中，形成全員強化內控，防范風險的濃厚氛圍，達到從各個方面防范風險隱患于未然的目的。

（二）健全和完善內控制度，保證制度與改革同步，與業務相配套。一是完善內部控制制度，根據業務發展情況盡快修訂、修改完善《國家金庫條例》及其實施細則等制度，增加國庫風險管理、內部控制管理等方面的內容，明確監管模式、處罰權力，獎勵機制等，從根本上保證各項業務做到有章可循，有理有據；二是整合各項國庫規章制度，修改和廢除一些不適合國庫業務發展的管理辦法和規章制度，既要確保現行管理辦法和規章制度的有效性，又要保證每個人員和每項業務都納入規章制度的控制之下；三是堅持“內控優先”原則，無論是新設立國庫機構，還是新開辦業務種類，都要規范業務操作程序，建立內控機制，審慎穩步發展，防止出現制度上的“真空”和管理上的盲點。

（三） 規范操作程序，狠抓內控落實。一是嚴格執行內控制度，對國庫工作實行目標管理量化模式，明確崗位責任、確定目標任務，開展業績考評、實行崗位責任追究制，避免出現玩忽職守的現象；二是層層簽訂國庫風險責任書，通過排查風險點，針對每個容易發生風險的崗位環節，明確風險責任，如對撥款、退庫實行雙人控制，分級審核、定期檢查，在明確分工的基礎上，嚴格制度和手續，按責任制的規定操作執行；三是科學設置崗位，明確責權關系，充分利用現有的國庫人力資源，通過建立規范化、標準化、程序化的操作規程和運用計算機手段與技術，使內部控制不斷向實時化、規范化方向發展。

（四）加大內控監督力度，建立內控機制平臺。一是建立崗位自控、制度互控和以會計、內審、事后監督、監察、法律等部門為主體的監控防線，實現全方位，多層次，各部門，各業務環節的縱向檢查、橫向監督的有機結合，確保各項業務合規、合法和高效運行；二是根據業務工作特點、業務工作流程和風險控制的需要，建立內控體系，明確各項業務的風險點及風險隱患，制定風險控制管理措施和風險控制工作檢查程序，實現風險控制工作監督檢查制度化和規范化；三是加大內控制度執行情況的檢查力度，把內控監督放在首位，并與完成年度目標任務的考核結合起來，同安排、同布置、同檢查、同獎懲；四是制定嚴密詳細的責任追究實施細則，增強其責任追究的可行性，堅持“誰檢查，誰負責”，確保各項制度得到嚴格執行。

參考文獻

[1]張通，滕霞光，我國財政國庫管理制度改革的起因、成就和展望[J]財政研究， 2002， (09)

[2]王燕，財政國庫集中支付推廣中存在的問題及建議[J]西部財會， 2005， (01)

[3]周圓，宗新穎，行政事業單位內部控制中存在的問題與對策[J]會計之友（下）， 2006，(01)