企業成本控制體系的建立

李天明

摘要:企業是以盈利為目的社會團體,追求的是利潤最大化,成本控制是重要手段之一。文章通過對成本控制的內容、方法進行分析,探討企業成本控制體系的建立。

關鍵詞:成本控制;體系建立

一、企業成本控制的主要內容

企業成本是企業為了實現企業經營目標而發生的價值犧牲。企業成本的組成部分既包括營業成本、期間費用等當期費用,也包括經營過程中發生的最終將計入各期費用的經營費用等。

經營費用是經營過程中發生的費用支出。企業當期發生的支出包括費用性支出、非費用性支出。發生于經營過程各方面、各環節的各項費用性支出就是經營費用,這是企業當期發生支出的主要部分。經營費用本質上是經營過程中發生的最終應當計入費用要素的各種支出。經營費用通過成本費用等賬戶的匯集、分配、計算、結轉等加工處理而計入各期費用要素。

成本費用即成本性質的費用,也即將要計入某個成本計算對象賬戶的費用。成本費用有多種。以工業企業為例,有材料采購中的成本費用、生產過程中的成本費用等。通過對它們分別進行核算,確定應該計入材料采購成本、產品生產成本、設備購置成本的數額,從而確定庫存材料、產成品、固定資產等資產的成本。

費用要素中的各項費用是企業為了實現本期目標而發生的價值犧牲。會計上的費用要素是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。計入當期費用要素的主要包括主營業務成本、主營業務稅金及附加;銷售費用、管理費用、財務費用、其他業務支出等賬戶匯集的數據。作為與收入相配比的費用要素各個項目,其核算的真實、公允對確定財務成果具有十分重要的意義,其控制效果對企業提高經濟效益具有十分重要的意義。

二、企業成本控制貫穿于生產經營的全過程

企業的經營活動從資金流的角度看主要是從各項支出開始的。企業在生產經營過程中發生的各種費用性支出,經歷了經營費用核算、成本費用核算直到當期費用要素的確定這樣一個數據加工過程。

經營費用包括應當計入當期的各項費用,也包括當期支出的購置各項資產而應當在以后各期攤銷并計入費用的支出。經營費用的數據處理需要通過各個經營過程中的成本、費用等賬戶歸集、加工、分配、結轉,才可正式計入費用要素。其中,計入期間費用、計入生產成本、計入在建工程等賬戶以及在何時轉入當期費用要素上是有極大區別的。一是作為期間費用,是當期費用要素的組成部分。當期全部轉入本年利潤賬戶。二是作為生產成本,需要完工入庫計入產成品賬戶,在部分或全部銷售之后,部分或全部轉入主營業務成本,作為已經銷售產品的生產成本轉入本年利潤賬戶。三是作為固定資產的購建成本,需要以后多個會計期間跨期攤配到制造費用、管理費用后,于不同年度再通過不同步驟最終轉入本年利潤賬戶。

成本費用包括生產過程中發生的生產費用。也包括購置各項資產而發生的材料采購方面的費用支出、設備購建方面的費用支出等。作為成本費用,在發生時還不能直接與收入配比,需要經過數據流轉過程。這些在經營中發生的要歸集到有關成本計算對象的成本費用需要經過多次的歸集、分配、結轉核算過程,之后才轉入費用要素。由于在轉入費用要素的時效上的差異將直接影響到損益的大小,所以整個成本費用數據流轉過程在會計核算中占有十分重要的地位。

企業成本控制具有聚焦效果。從經營費用、成本費用到費用要素的數據流轉過程看,企業成本將企業各種費用性支出匯集到了一起。整個經營費用和成本費用的核算過程客觀地提供了各成本責任中心、費用責任中心對成本與費用的控制機會,從而使要素費用的控制連成了線、形成了片。一般情況下,這些成本費用中,材料采購方面的成本費用可設置“材料采購”進行核算與控制;生產方面的成本費用可設置生產成本等賬戶進行核算與控制;設備購置方面的成本費用可設置“在建工程”進行核算與控制。

三、企業成本的控制方法

(一)實施作業成本法加強生產費用核算與控制

作業成本法(Activity Based Costing)是指以生產經營中各現場的各項業務、作業鏈為對象,對成本產生的原因及費用分類計量,進而以作業量為基礎分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。加強生產費用核算與控制可以使用作業成本法。生產現場發生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是生產過程中組織管理生產而發生的間接費用。生產現場發生的間接費用種類多、地點分散、金額較大,籠統分配主觀性太大,核算與控制相對困難。將作業成本法運用到生產成本中各車間制造費用的核算與控制方面,能夠加強對車間制造費用的控制。在各生產現場實施作業成本法時應當緊密聯系實際。一是按部門進行責任核算時,還應進一步按生產部門內的生產線、準備工作環節、維修工作環節、技術與質檢工作環節、計劃管理工作環節等組織責任核算。二是對生產現場的制造費用核算進行改革或重新設計。建立生產過程中成本費用的核算與控制系統,還可對生產現場的各項直接費用實行以業務核算為基礎的責任核算,并對各生產車間實施車間責任核算。這樣,生產成本中的間接費用使用作業成本法進行責任考核,各項直接費用使用業務核算進行責任考核,整個車間的各種生產費用進行統一的車間責任核算,可以形成一個全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作,還應設置生產成本、車間生產成本、產品生產成本組成的三級成本賬戶體系,并擬定生產成本總分類賬戶與各車間生產成本明細賬戶、產品生產成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

(二)對經營費用實行全面的責任核算

對物資供應環節實行責任核算時,針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況,按事權統一加強控制的原則,可以統一材料采購、庫房保管等供應工作和責任考核,并在此基礎上按材料采購、庫房保管等作業針對性安排更加細化的責任核算。其主要措施:一是物資供應部門設置為一級責任中心,并進一步設置下一級的采購責任中心和保管責任中心。二是專門設置“采購保管費”總分類賬戶,該賬戶之下再按采購責任中心和保管責任中心設置明細賬,將采購責任中心和保管責任中心明細賬匯集的數據作為責任考核的依據。并在考核后分別結轉材料采購、管理費用等賬戶,將按作業成本的責任核算與財務會計核算有機地結合起來。三是增加一段核算程序。除采購買價直接計入材料采購賬戶外,所有采購間接費用均通過采購保管費匯集、考核后分配到材料采購賬戶。四是應當根據企業物資供應工作的新的責任核算方式進行適當的配套改革。對其他方面建立控制措施體系時,還應當按照上述使用作業成本法的原理,形成以作業為中心的更為具體的責任中心,從而對經營費用、成本費用等企業成本按作業成本法原理進行全方位的責任核算。

(三)強化企業單位的制度規范建設

要通過企業財務會計制度建設固化企業成本控制體系。各項經營費用、成本費用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業制度方式固化。一是必須完善本單位會計核算辦法。二是完善工作的重點是制訂生產費用核算規定或程序。三是在力所能及的范圍內,針對銷售費用、管理費用等制定責任核算規定。

四、建立健全成本控制體系

(一)擴大成本管理的范圍,實施全過程成本控制

現代工業企業成本管理的范圍不僅應該包括生產領域成本的控制,而且還應該包括流通領域成本的控制,以及對研究、開發和設計成本進行控制。隨著全球競爭的日益激烈,生產和信息技術的不斷提高,人們逐漸意識到設計極大程度地影響著企業的生產、銷售和服務成本,盡管設計成本比較昂貴,但卻能帶來產品生命周期內的成本節約。

(二)運用價值鏈分析,進行全方位的成本管理

現代成本管理從企業所處的競爭環境出發,其成本管理不僅應包括企業內部的價值鏈分析,而且還應包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析,具體而言:一是通過企業內部價值鏈分析,找出企業內部不增值作業和成本與價值不匹配的作業而予以刪除或改進從而降低成本。二是通過對競爭對手的價值鏈分析,了解競爭對手的成本情況,確定本企業成本優勢和劣勢,找出占據價值鏈的那一部分或哪些部分最能體現企業的競爭優勢,使企業能以最低的成本為顧客提供價值。三是通過行業價值鏈分析,確定在行業價值鏈中哪一部分的耗費較大,企業是否需要前向整合和后向整合的戰略選擇,以尋求降低成本的途徑。

(三)借鑒國外的管理方法,健全成本管理方法體系

我國實施市場經濟體制還未滿30年,而西方的市場經濟機制已有300多年歷史,積累了豐富的生產經驗和管理方法,我們可以從我國的實際情況出發,根據每個企業的情況靈活地、適當地加以借鑒和運用,極大地豐富和健全企業的成本管理方法體系。

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(作者單位:中國石油集團川慶鉆探工程有限公司)