加強(qiáng)存貨內(nèi)部審計(jì) 完善內(nèi)部控制制度

摘要： 作為存貨是用于日常經(jīng)營活動(dòng)中的，不是為日常經(jīng)營活動(dòng)而持有的。做好存貨的審計(jì)工作需從以下幾個(gè)方面著手：審查存貨的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性及所有權(quán)歸屬。

關(guān)鍵詞：存貨審計(jì) 盤點(diǎn) 內(nèi)部控制

近年來，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多。最具代表性的是美國法爾莫公司的舞弊案。這些事例，讓我們反思存貨審計(jì)方法的漏洞和缺陷，證實(shí)存貨數(shù)量的最有效的途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)，停止存貨流動(dòng)，以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例。為此，改進(jìn)審計(jì)方法、完善內(nèi)部控制制度是我們研究的主攻方向。

一、存貨審計(jì)的特點(diǎn)

由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉(zhuǎn)變化萬千，價(jià)值與實(shí)物流轉(zhuǎn)程序有一定的差異，計(jì)量及計(jì)價(jià)存在可選擇性，生產(chǎn)成本及費(fèi)用歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜和技巧性等，在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)帳項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)帳項(xiàng)。由于存貨在以上列舉的事項(xiàng)中的復(fù)雜性和表現(xiàn)手法的多樣性，使得存貨審計(jì)困難重重，對(duì)審計(jì)的技術(shù)及技巧也提出了很高的要求。

二、對(duì)存貨“量、值、質(zhì)”的認(rèn)定

1.對(duì)存貨庫存量的真實(shí)性審定

（1）通過對(duì)庫存實(shí)物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現(xiàn)象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)入前任實(shí)績；盤虧的，要弄清原因并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（2）通過對(duì)財(cái)務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)成本的審計(jì)，檢查企業(yè)財(cái)會(huì)部門庫存物品帳與審核調(diào)整后的倉庫保管帳，數(shù)量上是否一致，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)銷售成本。多轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)調(diào)整計(jì)稅利潤；少轉(zhuǎn)的，應(yīng)加重對(duì)責(zé)任人的處罰，并調(diào)整有關(guān)帳戶。

（3）對(duì)離任時(shí)間較長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可根據(jù)離任后最近的盤點(diǎn)情況進(jìn)行倒軋推算，經(jīng)前后任認(rèn)可后，按以上兩種處理方法處理。

2.對(duì)存貨庫存值的合理性認(rèn)定

可在弄清庫存量的基礎(chǔ)上，用以下幾種方法對(duì)“值”進(jìn)行認(rèn)定：

（1）成本核對(duì)法。對(duì)抽樣檢查的物品成本（價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核對(duì)，查看有無多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本，多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)管理費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)，多（少）轉(zhuǎn)銷售物品的產(chǎn)成品成本。對(duì)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因，并按規(guī)定調(diào)整相應(yīng)帳戶，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)平均價(jià)格水平相比較，相同規(guī)格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價(jià)格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應(yīng)視為潛虧。

（3）縱向比較法。當(dāng)期庫存物品，剔除物價(jià)上漲因素，與近幾年的庫存物品價(jià)格相比較，相近或低于前幾年價(jià)格的，可視為合理；高出較多的，應(yīng)作為有問題庫存物品，對(duì)高出較多部分應(yīng)視為潛虧。

（4）保本核算法。對(duì)超出正常庫存需要的原材料，應(yīng)以保證后任在組織生產(chǎn)或銷售時(shí)基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標(biāo)準(zhǔn)加生產(chǎn)費(fèi)用和應(yīng)攤管理費(fèi)用，套算為產(chǎn)成品價(jià)；再將產(chǎn)成品價(jià)加銷售費(fèi)用算出保本銷售價(jià)，與市場不含稅價(jià)相比較。低于或與市場價(jià)相近的視為正常，高出市場價(jià)較多的應(yīng)視為潛虧。

（5）市價(jià)倒減法。對(duì)因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場價(jià)減去正常的銷售費(fèi)用后，與庫存價(jià)相比較，低于庫存價(jià)較多的部分應(yīng)視為潛虧。

3.對(duì)存貨庫存質(zhì)的可靠性鑒定

對(duì)于存放在倉庫時(shí)間較長且銷售緩慢或銷量很少的產(chǎn)成品，以及長期積壓的原材料，要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。

（1）屬于適銷對(duì)路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內(nèi)的產(chǎn)品，因營銷不力而造成的壓庫，不應(yīng)認(rèn)為是潛虧或有問題商品。

（2）屬于滯銷積壓物品，要進(jìn)行市場分析。通過降價(jià)可以銷售的，應(yīng)按降價(jià)后的銷售價(jià)減銷售費(fèi)用與庫存滯銷物品的成本價(jià)相比較，低于滯銷物品成本價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。

（3）屬于容易發(fā)生自然損耗、霉?fàn)€變質(zhì)和超過保質(zhì)期的積壓物品，經(jīng)銷售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，應(yīng)視為虧損。

三、通過存貨審計(jì)完善內(nèi)部控制

通過實(shí)施存貨審計(jì)程序可以審查存貨數(shù)量的正確性、存貨計(jì)價(jià)的合理性、存貨成本核算的規(guī)范性、存貨質(zhì)量的真實(shí)性，以及存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的漏洞，掌握存貨的流轉(zhuǎn)情況。完善存貨內(nèi)部控制的具體措施如下：

1．存貨內(nèi)部控制體系不僅需要財(cái)政部盡快出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，而且需要其他部門盡快頒布相關(guān)內(nèi)部控制制度的法規(guī);不僅需要一般性的規(guī)范，而且需要對(duì)不同經(jīng)濟(jì)單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出具體的指導(dǎo)性意見。為此，應(yīng)更新會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)模式，把內(nèi)部控制的理念延伸到會(huì)計(jì)資料之中，改變傳統(tǒng)的憑證、賬簿格式，這是加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段。

2．對(duì)存貨業(yè)務(wù)的事前管理。對(duì)相關(guān)購銷合同副本、采購標(biāo)本手續(xù)等相關(guān)文件要納入會(huì)計(jì)憑證一并管理。

3．加強(qiáng)對(duì)存貨業(yè)務(wù)的事中、事后的監(jiān)督管理。對(duì)收入實(shí)行“款項(xiàng)直達(dá)”，減少中間過渡賬戶;對(duì)款項(xiàng)支付可以借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作法，實(shí)行“付款憑單制”，對(duì)發(fā)票收據(jù)的審核應(yīng)在備注處設(shè)置格式;對(duì)記賬憑證的流轉(zhuǎn)次序及簽字要設(shè)計(jì)格式，明確責(zé)任;對(duì)賬簿要在摘要欄寫明事由，并設(shè)置審核欄以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要求填寫齊全，充分披露。

關(guān)于存貨內(nèi)部控制所采取的措施主要是通過制定規(guī)范的工作程序和控制重點(diǎn)來加強(qiáng)存貨的內(nèi)部控制。

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