淺議人力資源會計

[摘要] 本文從人力資源會計的基本概念、經濟背景、人力資源的產生與發展、必要性等幾方面對人力資源會計的相關內容作初步的探討。指出科學地確認人力資源，確立勞動者在企業中的地位，對合理有效地開發利用人力資源，適應知識經濟發展，具有十分重要的意義。

[關鍵詞] 人力資源 會計

作為影響當今世界大趨勢之一的知識經濟正在蓬勃興起。而會計人員作為社會經濟利益的鑒證人和協調者，在知識經濟的發展過程中，曾經和正在發揮著重要作用，更面臨著拓展新的研究領域和解決新問題的挑戰，其中最為緊迫的課題就是關于人力資源會計的研究。人力資源會計最早是由美國密執安大學的會計學家赫曼森(Ｇ．Ｈermanson）于1964年在《人力資源會計》中首次提出的。此后，美國會計學會（AAA）、政府會計師協會(GAA)及全國會計師協會(NAA)等組織長期致力于人力資源會計理論和方法的探討，但時至今日，人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛的應用。究其原因，是會計界仍未建立起一套完善的人力資源會計理論，這樣，人力資源會計研究就成為歷史的必然性。下面，筆者將從人力資源的基本概念，人力資源的經濟背景，人力資源會計的產生與發展，人力資源在我國建立的必要性四個方面對人力資源會計的相關內容做初步的探討。

一、人力資源會計的基本概念

人力資源會計是人力資源管理與會計學的結合。其理論淵源來自古老的勞動價值理論。經濟學家很早就對人力在財富創造中的作用做出了明確的肯定。人力資源會計可分為社會人力資源會計和企業人力資源會計。社會人力資源會計是把人力資源作為社會的經濟資源而進行的的確認、計量、記錄、報告和管理。它是從社會性的角度對人力資源進行會計處理，核算人力投資成本、計量人力投資形成的價值、評價管理方案、測投資效果、進行投資決策等。而企業人力資源會計則是把人力資源作為企業的人力資產進行確認、計量、記錄、報告和管理。企業人力資源會計是利用人力資源成本和人力資源價值信息，進行人力資源管理，并根據企業生產經營規劃進行企業人力資源需求分析和人力資源投資效益分析、投資決策分析。

二、人力資源會計產生的經濟背景

盡管經濟學中很早就提出了人力資本的思想，但是人力資源管理與會計學的融合直到20世紀60年代才開始出現。人力資源會計的出現轉變，在這一過程中，勞動力所從事的體力勞動與腦力勞動的比例發生了明顯的變化。到20世紀60年代，這一轉變的速度加快，隨著知識密集與技術密集經濟的發展，企業對員工教育程度的要求也有了提高，同時還需要對員工進行各種專門的技能訓練，要招聘和培養能夠適應企業需要的員工必須花費大量的投資，這使企業的資本結構發生了很大的變化。同過去相比，企業在員工招聘、日常管理、培訓和員工發展等方面花費的資金大大增加，在某些企業甚至超過了對固定設備的投資。在這種情況下，傳統的會計方法遇到了嚴峻的挑戰。因此，繼續沿用傳統的會計處理方法必然會扭曲企業的資產負責表和損益表所反映的企業財務狀況和經營成果，同時也會使勞動力結構不同的企業之間的資產，權益和財務比率等會計信息缺乏可比性。這極不利于企業吸引、留住人才，不利于發揮企業人員的主動性、積極性和創造性。在這種經濟背景下，人力資源會計運而產生了。

三、人力資源會計的發展過程

最早的人力資源會計可以追溯到古羅馬時代，當時就有奴隸主對所有擁有的奴隸的勞動能力和銷售價格的記錄。但是由于當時奴隸歸奴隸主所有，奴隸沒有被當作人來對待，因此這并不是現代意義上的人力資源會計，嚴格意義上的人力資源會計產生于20世紀60年代的美國，迄今為止，其發展過程可以被劃分為4個階段。

1.初創階段（1964年～1970年）

人力資源會計最早開始于20世紀60年代中期。1967年，在美國俄亥俄哥倫布市的巴里（R.G.Barry）公司的年終結算中，首次運用到了人力資源會計。在這一階段中，在相關理論基礎上開成了人力資源會計的基本概念，人們對人力資源會計開始關注，出現了相關的論著。1964年，美車密西根州立大學的企業經濟研究所的赫曼森（R.H.Hermanson）教授最先提出了對人力資源的價值進行計量與核算的方法，在此期間，密西根大學的利克特和布魯梅特（R.L.Brummet）等人開始進行一些探索性實驗，將人力資源會計應用于企業中。

2.發展階段（1971年～1976年）

在這一階段中，有大量有關于如何計量人力資源的價值，如何將人力資源會計納入傳統的會計體系的文章有許多國家發表。美國會計學會人力資源會計委員會和密西根大學的研究人員等都發表了相關的報告和財務報告。

3.短暫的停滯階段（1977年～1980年）

在這一時期，相對比較簡單的關于人力資源會計的初步理論已經結束，人力資源會計在實際的應用中又遇到了很大的困難。（主要的問題是人力資源會計發展的初始階段提出的模型都非常復雜，所需要的資料收集也很困難，對數據的解釋也很繁復，所以會計學家和管理學家對人力資源會計的興趣都減小了。）同時，企業試行了人力資源會計需要花費很大的成本，但是又無法確知是否能夠得到相應的回報，所以企業界的積極性也降低了。再加上經濟衰退的影響，人們遂將研究的重點轉移到更加現實和更加緊迫的問題上。

4.復蘇階段（1981年至現在）

在這一階段，人們對人力資源會計有形容和應用的興趣又得到恢復。人力資源會計的研究與應用得到復蘇的根本原因是工業經濟向知識經濟的轉變使人力資源成為最重要的生產要素。在此期間，美國海軍研究所建議將人力資源會計應用于海軍的人力資源管理中。另外，美國與日本在國際市場的激烈競爭也使人們開始重新審視兩個國家的人力資源管理方式問題。日本企業重視人力資源，將員工看作是企業的資產，員工對企業的忠誠度高，員工工作積極性高，流動性比較低。而美國企業將員工看作費用，員工的流動性比較高。美國企業在對兩個國家的人力資源管理方式進行比較后認為應該改變對員工的看法，應用人力資源會計能夠有助于提高員工的勞動生產率，進而提高企業的競爭力，因此對人力資源會計的重視程度也有所提高。

四、我國建立人力資源會計的必要性

世界高新技術革命和進步的浪潮，已把世界各國的經濟發展從自然資源競爭、資本資源競爭推向人力資源的競爭。從某種意義上說，人力資源的開發、利用和管理將是社會經濟發展中最關鍵的因素。在人力資源開發、利用和管理過程中不能回避人力資源價值管理方法——人力資源會計。尤其是在我國，研究這個問題更有必要性。

1.我國對外經濟交住的需要

對外交往中應重視人力資源成本和價值的核算，一方面學習國外先進技術和管理方法，另一方面要正確計量人力資源成本和價值，爭取合理的人工成本和價值，正確計算經濟效益，以維護我國公民的正當權益，因此有必要運用人力資源會計核算方法。

2.財務信息使用者的需求

知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發展的最根本的動因。

3.內部管理的需要

現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。

4.國家宏觀調控的需要

通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發展的后勁。

5.科學技術飛速發展的需要

科技水平的提高必須依靠大力開發智力，進行人力資源智力投資，提高人力資源素質，這必然使企業直接用于人力的開支加大，因而有必要進行人力資源的會計核算，使企業明確在經濟競爭中擁有多少人才，具有多大經濟競爭實力，企業所擁有的人力資源具有多大潛力，需在多少投資額可以挖掘出這些潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業創造經濟效益。

總之，人力資源會計是人力資本理論在會計領域的深入和發展，當前，隨著科學技術的進步，知識經濟的興起，科學地確認形成與發展、計量核算和報告企業的人力資源，確立勞動者在企業中的地位，從而促使各部門有效地利用人力資源，合理開發人力資源，適應知識經濟發展的需要，具有十分重要的意義，當然，考慮到人力資源會計尚示形成一套完善的理論體系和嚴密布科學的處理方法，計量過于復雜等因素，筆者認為，我國現階段應鼓勵企業將人力資源會計信息先在內部報告中揭示，待條件成熟后，再將它納入對外分布的會計報告中，為外部信息使用者提供更相關的信息，以逐步完善我國會計信息的披露機制。

參考文獻：

[1]劉仲文:《人力資源會計》，首都經濟貿易大學出版社

[2]張楚堂:《關于人國資源核算的探討》，財會月刊第200期

[3]陳偉:《略談人力資源會計的必個問題》，財會月刊第202期