從上市公司股權結構看審計獨立性的缺失

[摘要] 審計市場的需求狀況直接影響到注冊會計師審計獨立性的高低，本文從我國上市公司股權結構出發，通過對各個股東對審計獨立性服務的需求狀況逐一分析，從而探討我國審計市場審計獨立性缺失的原因。

[關鍵詞] 股權結構 上市公司 獨立性

一、審計獨立性的涵義

在審計實務標準中，審計獨立性概念最早出現在1947年頒布的《審計暫行標準（The Tentative Statement of Auditing Standards）》中，獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。顯然這是從超然獨立的角度對獨立性進行了抽象定義。1962年AICPA（美國注冊會計師協會）職業道德委員會主席的托馬斯．G．希金斯對獨立性的概念又進行了進一步的提升與概括，他認為：“注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立性”。 所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系；所謂實質上的獨立性，又稱為精神獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態、一種自信心，以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。這對獨立性概念作了結構化分析，此后AICPA和SEC（美國證券交易委員會）在獨立性的規定中又進一步對形式上有損于獨立性的因素進行明確規定。我國注冊會計師協會頒布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》也規定：“CPA執行鑒證業務時應保持實質上和形式上的獨立性，不得受到任何利害關系影響其客觀公正的立場。”因此，注冊會計師審計獨立性應該包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。……