淺議企業(yè)稅收籌劃

依法誠(chéng)信納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅企業(yè)作為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其追求的目標(biāo)是利潤(rùn)的最大化。如何在遵守稅法的前提下，合理安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以獲取最大的稅后利潤(rùn)，這就需要進(jìn)行稅收籌劃。

一、企a業(yè)投資決策的稅收籌劃

1、組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2、投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。

3、投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。如我國(guó)現(xiàn)行稅制中企業(yè)所得稅規(guī)定：在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，并且沒(méi)有減免稅期。由此可見(jiàn)，投資行業(yè)的選擇也會(huì)影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益，企業(yè)在做投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。

4、投資方式的選擇。一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。直接投資者要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，企業(yè)要面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，這就需要企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本所得稅等。如我國(guó)稅法規(guī)定，股票投資取得的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國(guó)庫(kù)券利息收入在計(jì)算所得時(shí)可以扣除。因此，投資者在進(jìn)行間接投資時(shí)要充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益以及相關(guān)稅收規(guī)定，以便做出合理決策。

二、企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在計(jì)算所得稅時(shí)可在規(guī)定范圍內(nèi)作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除，而股息支出只能在稅后利潤(rùn)列支。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款和企業(yè)間相互拆借優(yōu)于向社會(huì)籌資和自我積累資金。但是，稅法對(duì)企業(yè)利息支出的計(jì)稅扣除一般都有限制性規(guī)定。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，可據(jù)實(shí)扣除；而向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的選擇。不同的經(jīng)營(yíng)方式，對(duì)企業(yè)而言會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)的納稅支出是不一樣的。一般而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)投資方式存在較大依存度，比如經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品等一般都是由投資行為決定的，但是，不是所有的經(jīng)營(yíng)行為都由投資行為決定。比如企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售對(duì)象的選擇、產(chǎn)量的控制等，都存在較大活動(dòng)余地。

2、經(jīng)營(yíng)價(jià)格的選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，同類(lèi)商品一般都存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，享有自主定價(jià)權(quán)，只要供銷(xiāo)雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。這樣，一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國(guó)集團(tuán)，可以利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，從而規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。但是，許多國(guó)家在稅法中都明確規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)前，必須熟知有關(guān)國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。

四、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1、稅收籌劃要在合法合理的前提下進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃所構(gòu)建的事實(shí)要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜，不能一概照搬照套。如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會(huì)無(wú)法自圓其說(shuō)，難以解釋?zhuān)瑢?dǎo)致稅收籌劃不成功。

2、按事前籌劃原則開(kāi)展稅收籌劃。納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程和環(huán)節(jié)：涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種，有哪些稅收優(yōu)惠，所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間，掌握這些情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策和稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性：稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是與收益并存的。企業(yè)需要注意風(fēng)險(xiǎn)防范。因?yàn)槎愂栈I劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。比如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法，開(kāi)征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。

因此，企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。

（作者單位：煙臺(tái)開(kāi)發(fā)區(qū)臨鐵貿(mào)易有限責(zé)任公司）

（責(zé)任編輯：王福生）