淺談注冊會計師職業責任保險制度

建立健全注冊會計師職業責任保險制度，是落實注冊會計師責任的重大舉措，也是提高注冊會計師抵御風險能力的重要手段之一。我國 1994年1月1日起實施的《注冊會計師法 》第28條規定，會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金辦理職業保險。同日實施的《合伙會計師事務所設立及審批試行辦法》第16 條規定，合伙會計師事務所應當建立風險基金，向保險機構投保職業責任保險。由于我國注冊會計師職業責任保險的發展歷史較短，與經濟發達國家相比發展狀況還不盡如人意，所以還需要社會各方面的共同努力。

一 、注冊會計師職業責任保險的保障范圍

注冊會計師職業責任保險是指對被保險會計師事務所所屬的注冊會計師因疏忽或過失造成的委托人或其他利害關系人的經濟損失，依法應由被保險會計師事務所承擔的經濟賠償責任，保險公司在責任限額內進行賠償的職業責任保險。《中華人民共和國注冊會計師法》(1993年頒布)第28條規定:會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。我國的注冊會計師職業保險于2000年正式推出，是繼1999年初推出律師執業責任保險以來的又一職業責任保險險種。目前，我國注冊會計師職業責任保險采取期內索賠制，即不管因被保險人的疏忽或過失使委托人或其他利害關系人遭受的經濟損失的案件是發生在保險期限內，還是發生在追溯期內，委托人必須在本保險期限內首次向被保險人提出索賠，而被保險人也必須在此期限內向保險人提出索賠，保險人才負責賠償。 中國人民財產保險股份有限公司注冊會計師職業責任保險條款規定：被保險人的注冊會計師在本保險單明細表中列明的追溯期或保險期限內，在中華人民共和國境內（港、澳、臺地區除外）承辦審計業務時，由于疏忽或過失造成委托人或其他利害關系人的經濟損失，依法應由被保險人承擔的經濟賠償責任；由該委托人或其他利害關系人首次在本保險期限內向被保險人提出賠償要求，并經被保險人向保險人提出索賠申請時，保險人負責賠償。

此外，事先經保險人書面同意支付的訴訟費用，保險人負責賠償。但該項費用與上述經濟賠償的每次索賠賠償總金額，不得超過本保險單明細表中列明的每次索賠賠償限額。發生保險責任事故后，被保險人為縮小或減少對委托人或其他利害關系人的經濟賠償責任所支付的必要的合理的費用，保險人負責賠償。

需要注意的是，我國注冊會計師責任保險通常只承保注冊會計師承辦的審計業務，根據《注冊會計師法 》的規定，注冊會計師是接受委托從事審計和會計咨詢 、會計服務業務的執業人員，其中，審計業務包括：審查企業會計報表出具審計報告、驗證企業資本出具驗資報告，企業合并、分立、清算事宜中的審計業務出具有關的報告，其他由法律法規規定的審計業務。注冊會計師責任保險承保的被保險人的執業活動不包括非審計業務。

二、注冊會計師職業責任保險的意義

（一）有利于提高會計師事務所抵御風險的能力。注冊會計師的職業性質決定了其很容易遭遇法律訴訟。目前，我國的會計師事務所存在規模小、經濟實力弱、執業質量差等問題，其承擔和規避風險的能力有限。推行注冊會計師職業責任保險，有利于提高會計師事務所提高抵御風險的能力，促進注冊會計師事業的發展。

（二）有利于提高注冊會計師的公信力。會計、審計制度是一個國家經濟金融秩序健康運行的重要基礎，注冊會計師的職責決定了其對委托人以及社會公眾負有相應的責任。根據法律的規定，當注冊會計師違反執業準則或者沒有盡到職業謹慎義務，出具的報告失實，并給委托人或其他利害關系人造成損失時，應當依法承擔賠償責任。注冊會計師職業責任保險有助于進一步落實會計師事務所及注冊會計師的責任，使社會公眾對注冊會計師更加信賴。

（三）有利于會計師事務所體制的轉變。當前會計師事務所普遍采取有限責任形式，權利與責任不匹配，合伙制會計師事務所有利于保護委托人的利益，但由于合伙人對注冊會計師事務所的債務承擔無限責任，增大了注冊會計師執業風險，大多數會計師事務所不愿意采用這一形式。 注冊會計師職業責任保險有利于解決這一矛盾，促進會計師事務所由有限公司制向合伙體制轉變。

（四）有利于保護受害第三人的利益。同其他責任保險制度一樣，責任人因投保責任保險而提高了賠償能力，在一定程度上保護了受害第三人的利益。

三、我國注冊會計師職業保險的現狀

我國注冊會計師職業保險的發展遠遠落后于國外發達國家。目前深圳會計師事務所投保覆蓋率已達到80%，但除深圳外，多數地方推行注冊會計師責任保險的效果并不理想，參保的會計師事務所只占少數。2000 年我國會計師事務所共有40 家購買了責任險，支付保費2.5 億元，占業務收入的1%。2001年底全國注冊會計師職業責任保險保費收入只有1800萬元，國內最大的財產保險公司——中國人保公司也只有1000萬元，承保面只占全國4600多家會計師事務所總量的5%。保費支出僅占事務所業務收入的1%。平安保險公司發展的客戶也只有200～300家，占全國4600家會計師事務所總量的約5%。即便在中天勤等事件發生以后，注冊會計師責任保險也未出現保險公司原先預期的熱銷。從全國對職業責任險的購買情況來看，各地區認購積極性高低不一。深圳、上海、北京、廣州等大城市的會計師事務所購買此保險的積極性比較高，而其他地方的會計師事務所就不夠踴躍。全國保費收入地區分布也嚴重不均。目前，深圳、上海、北京、廣州等大城市的為數不多的會計師事務所的投保額占全國保費收入的90%以上，而其余的為數眾多的會計師事務所的投保額占全國保費收入的比例不足10%。但是，隨著我國會計師事務所風險意識的增強、風險管理方式的多樣化，全國范圍內事務所投保責任險的積極性逐步加大，例如，2004年6月13日，河南省71家事務所經河南省注冊會計師協會向中國人民財產保險股份有限公司河南分公司投保注冊會計師職業保險。

四、 發展注冊會計師職業責任保險應處理好的關系

作為我國注冊會計師責任制度的重要組成部分，注冊會計師職業責任保險制度的發展應立足于國情，處理好責任保險與保險基金，責任保險與誠信建設的關系。

（一）處理好保險基金與責任保險的關系。《注冊會計師法 》規定，會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金、辦理職業保險，長期以來，我國會計行業采用積累風險基金的方式分散執業風險。目前，國內會計師事務所對責任險投保率不高的重要原因之一就是對責任保險與風險基金的關系認識不清。例如：為了鼓勵會計師事務所注冊會計師參加職業責任保險，北京市注冊會計師協會規定，如果購買了職業責任保險， 會計師事務所就不用計提職業風險基金。但是各會計師事務所仍然習慣于采用計提職業風險基金的形式，而購買職業責任保險的比例比較低，據北京市注冊會計師協會 2003年統計，在北京市236 家會計師事務所中，僅有70 家左右購買了職業責任保險，還不足30%。

盡管計提職業風險基金也可以提高會計師事務所的抗風險能力，但職業風險基金畢竟是內部的一種風險轉移機制，其對第三人利益的保護不盡充分，不能有效地降低事務所的風險。近年來，隨著我國會計機構、從業人員及業務數量的進一步擴大，客觀上需要責任保險制度來分散執業風險。

（二） 處理好誠信與責任保險的關系。責任保險制度本身容易產生道德風險，注冊會計師職業責任保險的建設必須與誠信建設同步進行，從而促進會計師行業和保險業的發展。中國注冊會計師協會2002 年6 月28 日發布的 《行業誠信建設實施綱要 》（征求意見稿） 建議：行業誠信建設要與維護注冊會計師、注冊資產評估師合法權益和承擔社會責任相統一。在保障注冊會計師和注冊資產評估師享有的政治、經濟、文化、社會生活等各方面的民主權利，以誠信執業獲取正當物質利益的同時，要警示注冊會計師和注冊資產評估師切實履行法律規定的義務，承擔應盡的責任，始終把國家和公眾利益放在首位。

保險作為一種有效轉移風險的機制，已被國內外的實踐證明起著社會穩定器的作用。注冊會計師職業保險是保險市場發展的必然產物，是會計師事務所風險管理的有效措施之一。我國的注冊會計師職業保險是在借鑒國外發展經驗的基礎上開發設立的，是事務所風險管理方式的國際趨同。歷經8年的發展，注冊會計師職業責任保險在我國的重要性日益彰顯，其降低事務所訴訟風險、增強持續經營能力，提高事務所社會公信度、保障公眾利益的作用與理念已得到社會各界的初步認同。因此，注冊會計師事務所及其從業人員應當樹立正確的保險觀念，提高風險管理意識。注冊會計師要盡快熟悉這一險種的內容與索賠程序，在賠償情況出現后，應按照索賠的程序要求及時通知保險公司，避免已投保而無法取得索賠額的情況發生。

（作者單位：吉林省經濟信息中心）

（責任編輯：方涵）