試論中小企業如何加強內部控制制度

　　摘要：我國中小企業發展迅速，在國民經濟中起著重要作用，但內部控制現狀不容樂觀。中小企業需要結合自身特點，優化控制環境，明確控制目標，改善控制技術，建立一套完整、科學并行之有效的內部控制制度。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發生，使企業走上持續、高效的發展之路。
　　關鍵詞：中小企業；內部控制；改善
　　
　　我國中小型企業由于其產出規模小、人員較少，崗位設置和職責劃分交叉重疊等現象嚴重、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，這無疑增加了企業的經營風險，減少了實現企業經營目標的保障。
　　
　　一、我國中小企業內部控制制度現狀
　　
　　1．對內部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性。中小型企業經營活動單一，經營規模小，人員配置往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業的會計崗位上， 任人唯親使得內部控制難以正常開展。 有些會計人員雖然具有一定的業務水平，但由于忽視對新的業務知識及新頒布的會計法規的學習，出現賬務處理違反新會計法規制度對核算的要求。 這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。[1]
　　2．所有權與經營權高度統一的管理模式使得中小企業管理缺乏內部約束性。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業重要的議事安排上。
　　3．從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性。
　　（1）會計信息失真現象普遍存在。中小型企業因其規模小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以達到偷逃稅款的目的。有些國有中小企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。
　　（2）資產安全完整系數低。中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。[2]有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。
　　（3）經營活動缺乏有效性和合法性、合規性。 中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法性、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。
　　
　　二、健全我國中小企業內部控制制度的對策
　　
　　1．優化控制環境。一個企業的內部控制不可能在真空中進行設計、執行和評價，它必然受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響。內部環境主要包括三方面的因素：①企業管理層對內部控制的重視程度。他們是否強調和宣傳內部控制的性質與重要性，是否認真組織和領導內部控制制度的設計工作，是否以身作則嚴格遵守控制制度的規定，是否采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執行及科學評價等。②制度執行者的態度與素質。執行內部控制的企業中層管理人員和企業廣大員工是否充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環節的執行者，有無勝任本職工作的專業知識和專業技能。[3]③與企業性質及規模相適應的管理宗旨、經營方式、組織機構、企業文化、外界協調策略等，它們相互聯系、相互制約、缺一不可。優化控制環境，首要的是企業的管理者重視起來。他們應以謙虛的態度，從大型企業、先進同行那里學習管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學習現代企業管理的知識和方法，勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發展的內控制度。
　　2.著重解決企業內不相容職務分離的問題。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。
　　3.強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。
　　4.利用外部監督、中介組織的監督，完善中小企業內部控制體系。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。[4]
　　總之，應該根據我國中小企業不同發展階段的具體情況，適時對其內部控制系統進行修改、完善，最大程度地發揮其控制功能，使企業的經營管理取得更大的效率和效果。為我國的經濟建設做出巨大的貢獻。
　　作者單位：河北省保定職業技術學院經濟管理系
　　
　　參考文獻：
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　　[3]楊有紅，胡燕．試論企業治理與內部控制的對接[J].會計研究，2004(10):15-16.
　　[4]程新生．企業治理，內部控制，組織結構互動關系研究[J].會計研究，2004(4):3-5.