會計師事務所質量控制分析

吳華勤

摘 要：事務所質量控制主要涉及到審計復核把關程序、企業管理當局關注事項、職業謹慎和專業勝任能力等方面的內容，從代理行為學、制度經濟學、基于資源觀的事務所內部資源配置的理論分析的角度來分析事務所質量控制的理論基礎。接著敘述對國內外研究現狀，闡述了研究的主要觀點，包括嚴格把關審計復核程序、重點審計企業管理當局關注事項、保持職業謹慎和專業勝任能力等幾個方面的內容。

關鍵詞：會計師事務所；質量控制；內部控制

1 研究的基本方法

1.從代理行為學的角度來看，會計師事務所是所有者與高級經理及審計人員之間的一種契約關系。

2.從制度經濟學的角度看，會計師事務所內部同樣存在一系列的交易。

3.從管理學中資源觀出發，企業競爭力是以關鍵資源為基礎，并對其有效整合而最終形成的。

2 研究的主要觀點

2.1 嚴格把關審計復核程序

會計師事務所與注冊會計師之間構成的是一種契約關系，事務所是主導者，注冊會計師是審計質量問題的核心。但這種契約關系被扭曲或審計質量問題發生時，就找不到解決問題的途徑。例如，注冊會計師與企業管理當局合謀作弊就難以發現，大股東利用注冊會計師審計損害中小股東及事務所利益的現象也屢見不鮮。

在實際中，許多會計師事務所逐級復核大多流于形式，實際沒有達到預期的效果。當前很多會計師事務所實行的是以主任會計師全面負責，副主任會計師分工負責審計業務的條線形管理模式。這種模型的具體實施是：一名副主任會計師分管若干名高級經理和項目經理。項目經理作為項目負責人完成一級復核工作，高級經理完成二級復核工作，除特別重大和特別復雜的項目由主任會計師負責三級復核并簽發審計報告外，副主任會計師完成三級復核工作。由于三級復核的人員均來自于承辦業務的線條內部，在進行復核時就難以發現其中可能存在的問題，使得三級復核流于形式，對審計工作質量的控制也就沒有起到應有的作用。

事務所主任會計師要對質量控制制度承擔最終責任。主任會計師及其領導層以質量為導向做出質量控制制度政策和程序的示范，形成內部文化。建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序；投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關內部文件。

2.2 重點審計企業管理當局關注事項

會計師事務所與企業管理當局之間構成的委托代理關系，由于信息的不對稱，更明顯地表現為一種博弈關系。代理人會為其自身利益以欺詐手段來掩蓋和混淆這些信息。因此，重點審計管理當局關注的諸如尚未達到的預算指標、考核指標、上市關鍵指標等，成為審計的風險點和關鍵控制點。

在事務所質量控制方面，除常規審計程序外，應當建立專門針對企業管理當局關注事項的關鍵審計程序。一是以客戶風險等級評價和管理制度為基礎建立客戶資源庫，通過逐項評價客戶相關的環境風險、經營風險以及財務風險來考慮是否接受委托；二是要樹立正確的成本收益觀，審計不能只看到審計中的顯性成本。對于整體環境的評估會帶來風險的降低和合理安排后續審計程序，這樣可以減少隱性成本而增加隱性收益。

2.3 保持職業謹慎和專業勝任能力

事務所競爭力來源于如何合理配置事務所的資源，對特定風險進行評估，安排恰當專業人員，保持職業謹慎和專業勝任能力。在被證監會查處的審計失敗案件中，注冊會計師未嚴格保持應有的職業謹慎比例最高，達52.94%。

注冊會計師審計實踐應當體現為經營風險導向審計模式。經營失敗是導致訴訟或者引起會計師事務所卷進訴訟的重要原因之一，降低審計風險和訴訟風險是會計師事務所或注冊會計師的重要導向，也表明注冊會計師審計時經營風險導向審計模式仍未引起足夠的重視。

除了以客戶風險等級評價和管理制度為基礎建立客戶資源庫外，要樹立正確的成本收益觀同樣重要。同時利用新的審計風險模型來促進國內外事務所的競爭意識，使其不再局限于短期利益，有利于事務所建立自身的核心競爭力，參與市場競爭，促進規模不同的事務所整合，實現事務所的優勝劣汰，促進行業健康有序發展。