高校后勤集團財務控制問題的探討

長期以來，一些高校后勤集團的財務控制機制不健全，在很大程度上影響到后勤集團改革事業順利前進和學校保障工作的健康發展。

存在的主要問題

財務管理部門在執行預算管理過程中沒有一個合理的位置。要么一切以預算安排為準繩，決不能越雷池一步；要么形同虛設，只要手續完備，計財部門無條件執行。結果很容易造成有預算的花的是不該花的錢，該花的錢因為沒有預算不能及時支付，而且往往使財務部門成為工作矛盾的焦點。

目前，大部分高校后勤集團的財務控制責任制僅僅停留在后勤集團總經理及中層領導層面，淡化了后勤集團下屬各部門責任。而高校后勤集團建立各級財務控制責任制的核心即是權責結合。

高校后勤實體的經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。一些后勤集團內部會計控制薄弱的主要原因就在于治理結構不完善，缺乏對經營者的有效監督和約束機制，導致一些經營者視制度與規則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產大量流失，服務效益嚴重滑坡。

會計是后勤集團經營管理系統中的一個子系統。會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與到集團的經營管理中。會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。作為一種“內部人角色”，會計人員往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中。作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者相分離的原則，在事實上也難以持久。

加強高校后勤集團財務控制對策

加強高校后勤集團財務預算管理預算編制是一項與后勤集團發展密切相關的重大活動，應有多方人員參與論證。

預算確定后，為維護預算的嚴肅性和有效性，預算的調整必須報請上級有關部門審查批準。對于那些可以估計到而未列入預算的費用開支，不得隨意增加，如確需調整的也應審慎對待，并按照預算審批程序，通過立項、論證批準后方可執行。

財務部門應嚴格控制支出項目，合理配置資源，注重資金的使用效益，對超預算、無預算的支出，應拒絕執行。同時，財務部門應及時做好信息反饋工作，隨時向后勤主管領導和各部門提供預算執行情況，確保年度預算的均衡完成。

實行財務控制管理責任制高校后勤集團要積極推行全員、全額、全程財務控制管理，建立健全各級財務控制責任制，把控制責任層層分解到基層。按照“統一領導，分級管理，事必到人”的原則，在集團內各管理層次分別建立總經理責任制等若干個層次的責任制。一級管好一級，一級帶動一級，一直抓到每個基層經濟單位和相關個人，確保財務控制目標的實現。

分離會計控制權在后勤集團內部，會計工作是集團管理的中心環節，集團的產、供、銷、人、財、物等幾乎全部的經濟業務都要經過會計環節轉換為有用的會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業的各種經濟活動和企業的財務狀況。由此可見，通過會計這個環節來建立企業的權力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。

分離會計控制權，提高會計人員在集團財務控制中的地位，能確保會計人員的相對獨立性。而會計人員的相對獨立性，一方面是進行會計監督的基礎條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質量的前提條件。

會計信息應具有可驗證性、中立性和呈報的公允性。會計程序及會計信息最基本的要求應該是“公正”的、“無偏見”的和“ 不偏不倚”的，不受不正當的權勢或偏見的影響，不應帶有損害別人而為任何特定個人或集體服務的目的來編制。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務就是以中立的態度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據自己的判斷做出預測。

建立和完善財務管理電算化建設為提高后勤財務內部控制效率和效果，推進和完善財務管理電算化是當務之急。一是運用計算機對各項會計業務進行檢查，省時、省力、差錯小；二是建立一套先進的財務內部控制信息系統，用現代化手段對財務數據進行整理分析；三是在應用軟件開發中，設計賬務處理程序時要將制約、監督等風險控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照給定的權限進入系統處理會計業務，以達到防范技術風險和計算機犯罪。只有這樣，才能增強高校后勤財務內部控制的系統性和可操作性，從而使各項措施真正落到實處。

加強集團內部審計和內部控制的評價高校后勤集團應成立內審機構，業務上受集團總經理領導，也可聘請社會專業人士參加內審工作。未注冊集團公司的，內審機構業務上受學校審計處領導。內審機構是高校后勤集團實行內部控制的重要組成部分，其職能是保障學校和集團資產安全完整，參與集團重大項目決策活動，提高集團資產和資金的使用效率。要充分利用內審力量，建立健全收入、支出、資產處置的項目審計和部門負責人離任審計制度。審計結果要公開透明，且落到實處，不能流于形式。對內審發現的問題必須嚴肅查處，重大問題必須及時向上一級主管部門匯報。一旦發現有該審未審、該處理不作處理的問題，必須追究有關人員的責任。內部審計是對內部經濟活動的再監督，但內部審計自身獨立性差，必須與外部審計相結合。

對內部控制進行評價，即定期對內部控制制度的執行情況進行檢查，其目的在于健全內部控制，改善經營管理。實施內部控制的評價，可以幫助集團發現并完善控制缺陷，改進內部控制。內部控制評價可為外部審計提供服務，提高審計質量。

（作者單位：廣東工業大學后勤產業集團）