對重構機械制造企業財務報告內部控制的幾點思考

摘要：財務報告是企業管理的信息樞紐，財務報告內部控制是企業內部控制體系的核心，它有任何問題出現都會對企業產生很大影響。因此，應盡快通過重新構建公司財務報告內控制度體系來彌補在此方面的不足，降低財務報告上的風險。

關鍵詞：企業管理；財務報告

機械制造企業，其日常業務涉及了從采購、生產到銷售的所有業務流程，非常適合按業務循環設計內部控制制度。我國目前較為成熟的、已經發布的控制規范，就比較適合此類企業，但還要根據實際情況進行補充和細化。規范將財務報告內部控制制度體系分為：銷售與收款循環、采購與付款循環、生產和存貨循環、工資薪金循環、固定資產循環、投資循環、籌資循環和貨幣資金循環等。有這樣的規范做指導，按業務循環設計思路對企業進行財務報告內部控制制度體系的重建比較合適。按業務循環的控制規范對企業財務制度重建，將幫助企業建立科學、完善的業務控制活動管理體系，是運用科學的管理理念對企業控制流程的再造，可擺脫原有的計劃經濟下的業務管理模式，新的財務內部控制體系改變的不僅僅是程序和制度，更重要的是能通過流程的改變而帶來企業人員管理觀念的改變，以新的、先進的管理模式，將企業的管理水平向國際化的內部控制水平靠近。

針對企業在制度設計中存在的問題，必須要從制度制定的開始階段把握內部控制的質量，使內部控制制度體系完善、科學，為此在制度和程序等的重建階段應注意以下幾個方面：

1 從總體上把握住財務報告控制制度設計的思路

按照內部控制理論的要素：控制環境、風險控制、控制活動、信息與溝通、監控，以此理論作基礎全面考慮內部控制體系的構成。具體的控制方法又可細分為：組織規劃控制、授權批準控制、全面預算控制、文件記錄控制、實物保護控制、風險防范控制、職工素質控制、內部報告控制、內部審計控制，電算化控制等。運用這些工具和方法對企業的各項業務循環進行控制制度的設計，最后每個業務循環控制都應滿足財務報告認定的目標：存在與發生、完整性、權利與義務、估價與分攤、表達與披露。

2 明確財務報告內部控制制度設計的步驟

對機械制造企業來說，財務報告內部控制制度的設計步驟應包括：

第一，搭建企業財務報告內部控制制度的總體框架，設定制度制定標準。對財務報告建立內部控制，即對財務報告所有內容的真實、完整、合理合法等目標建立控制。通過業務循環對的企業所有業務進行劃分，使財務報告的內容都涵蓋其中。機械制造企業目前的業務基本可涵蓋于以下幾個循環之中：銷售收款循環、采購付款循環、生產和存貨循環、固定資產循環、工資薪金與福利循環、貨幣資金循環及財務與報告循環等。隨后應確定每個循環的核算范圍和內容，確實保證企業所有業務都涵蓋在內部控制框架之中。以銷售收款循環為例，應包括以下子循環：客戶評估、合同（定單）、發貨、發票與銷售確認、應收款管理、貨款回收等。

第二，重建財務報告的各內部控制流程。在原有控制流程的基礎上，按財務報告內部控制的要求，針對現有控制的弊端和缺陷，運用各種控制手段和方法，重新設置流程控制方案。求證各方意見后確定流程控制方案。此步驟應包括以下內容：

明確每個循環及其子循環的控制目標。例如對銷售收入確認的控制目標應包括：真實性、完整性、合法性等。

鑒別、確定達到目標常見弊端和可能發生的風險，建立風險控制清單，調查風險產生原因。

針對各種風險，確定控制方法、手段。針對風險控制清單中鑒別出的各種風險，從組織機構管理機構、崗位分工、控制方法和控制步驟，確定控制點及控制要點等等方面重新設計、確定企業的控制流程和制度。

本過程確定的是企業對待風險的各種具體控制步驟和方法。

為使控制流程和制度務實、有效，在此階段應注意充分征求各方，尤其是流程制度涉及的相關方的意見和建議，以保證制度和程序的可執行性和優化。針對收入確認存在的風險，應建立收入確認制度，明確收入截止時間，確定不同業務確認收入的時間和應具備的條件：如對產品的銷售，以客戶確認收貨作為收入的確認條件，對修理業務，以客戶簽單（修理單）作為確認依據，對租賃業務，以合同和客戶簽收設備等租賃物為依據確認收入等。

第三，將確定的目標、流程、控制點和控制手段等以文本及控制圖表的方式加以記錄和體現。對機械制造企業來說，用文本和圖表的雙重手段對控制制度進行表述會更好。文本的表述便于詳細記錄條件、要求和內容，圖表的表達方式更直觀，更易于吸收。對文檔應統一編號管理，建立目錄，便于查找。

第四，實施改進階段。在流程和制度的實施階段，應密切關注制度實際運行中遇到的各種問題，進而對流程和制度不斷改進和更正，使之能更符合企業的實際情況和服務于企業的控制目標。

3 財務報告內部控制制度的設計應作為一個系統工程

內控設計涉及幾乎企業的所有部門和業務，應有高級管理者的重視和參與，一方面便于調動企業各項資源，使內控制度的制定得以順利進行；另一方面，制定企業內部控制制度應站在公司的高度，對制度體系做統一規劃和安排，這樣才能不重復、不遺漏，才能做到規范和統一。

4 財務報告內控制度應注重制度和程序的適用性

在進行制度和程序的重構時應注意，再先進的制度也必須符合企業的實際需要，它應是圍繞著企業的實際情況設計的，并符合效率和效果的原則；再者，制度不是一成不變的，也要根據企業環境及經營的變化作相應改變，而制度一旦落后于其控制對象的變化速度，它起到的作用將不是促進而是阻礙的作用；最后，好制度是通過好的執行起作用的，執行不到位，再好的制度也是空談。因此，制度的制定和重構應充分征求并考慮執行者的意見，只有被執行者接受的制度才是最合適企業的制度。

5 財務報告內控制度的實施需強化企業內、外部監督

內部控制作用的發揮，有賴于建立起健全有效的內部控制系統，更有賴于使其得以良好執行的機制--對內部控制的建立和實施進行恰當的監督，保證內控制度體系運行的效果和質量。

第一、充分發揮企業內部的監督控制功能

董事會和監事會對企業都有監督的職能，這兩個機構更多應作為內部控制信息的收集者、分析者、調查者和質疑者，人員應同企業保持形式上和事實上的獨立。內部審計是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制其它環節的主要專業力量。它應通過對內部控制體系的所有方面的內容的考察和評價，協助管理層掌握、發現管理中的薄弱之處，企業的風險所在，并就存在的問題和不足，提出改進方案，促進內部控制的持續改進。

第二、強化外部監督的作用

外部監督包括社會監督（注冊會計師、媒體等），和政府監督（財政、稅務等），還有其上級審計部門對企業的監督。一般而言，外部相關團體對企業是以一種外部壓力起作用的，外在壓力通常體現在企業經營目標和各內部各控制要素當中。內部控制在相當大程度上是要“遵循相關法律法規”的，是服從于外部壓力的，外在壓力越大，內在動力越大，內部控制的效果越好。因此，企業的內部控制應與外部監督保持密切的聯系和合作，借助外部監督的專業力量推進內部控制的完善。