關于減值準則學習的幾點思考

摘要：新會計準則對減值部分作了較大的修訂，提出了很多新的概念，本文從計提減值準備的原因、計提減值準備的項目、資產減值的認定、資產可收回金額的計量等幾個方面進行了闡述，提議盡快將減值準則運用到具體工作中去。

關鍵詞：新會計準則；減值準則

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2008）06-060-01

企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，這是歷史成本原則的要求。新會計準則規定，如果各項財產發生減值，應當按規定計提相應的減值準備。這實際上是對歷史成本原則進行的修正，不再局限于歷史成本。

一、計提減值準備的原因

為什么要對資產計提減值準備？這主要是因為新準則對資產的定義做了修訂：資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。強調未來的經濟利益流入是資產定義的一大改進。按照這個定義，企業的一些不能帶來未來經濟利益流入的項目，都不能作為資產來核算和列報。目前很多企業資產和利潤虛增，會計信息失真，潛虧嚴重，其原因固然是多方面的，但與企業將許多不能為其帶來經濟利益的項目列為資產不無關系。因此，擠干企業資產中的“水分”，促使企業會計信息真實、完整地反映客觀實際情況，具有非常重要的意義。

二、計提減值準備的項目

按新會計準則規定，可以計提減值準備的項目包括：短期投資跌價準備、視同短期投資核算的委托貸款按委托貸款本金與可收回金額孰低計量計提減值準備、應收款項的壞帳準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等。而且，應收款項計提壞賬準備的范圍擴大到所有的應收及預付款項，包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等。其中預付賬款是規定若有確鑿證據表明其不符合預付款性質或其他原因，應當將其轉入其他應收款，再行計提準備；對應收票據的規定是：未到期的應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性不大，應將其賬面余額轉入應收賬款并計提準備。由此可見，減值準備的提取貫穿了非現金資產。

三、資產減值的認定

新會計準則關于資產減值的認定，分為兩個步驟。第一步是判斷資產是否存在減值的跡象；第二步，若存在減值跡象，應當估計可收回金額，即進行減值測試。準則中對于資產是否存在減值跡象的判斷，主要區分外部信息來源和內部信息來源并以列示的方式進行了枚舉。新會計準則規定，企業必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象。若不存在任何減值跡象，則不必進行減值測試。但是，對于因為企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，準則規定，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

四、資產可收回金額的計量

當進行減值測試時，必須估計資產的可收回金額。新準則規定資產的可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰高決定的。然后再比較可收回金額與賬面價值。當賬面價值高于可收回金額時，資產就發生了減值。所以，只要公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值中有一個超過資產的賬面價值，就表明資產沒有減值，也就沒必要估計另一項金額，從而可以節約成本和工作量。

新會計準則對于可收回金額的確認強調了“公允價值”的概念。在新準則中，對于資產公允價值、處置費用以及現值估計計算提供了較為詳細的規范，便于實務操作。比如“公允價值減去處置費用后凈額”這一規定，準則指出了計量的順序：首先應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用后的金額確定；其次，不存在銷售協議但存在活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。且資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。再次，在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。對于該凈額的確定，準則規定可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。最后，若企業按上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用的凈額的，應當以該資產的預計未來現金流量現值作為其可收回金額。

新準則對于預計未來現金流量的表述同樣便于實務操作，而且明確規定了建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年。除非企業管理層能證明更長期間是合理的，則可以涵蓋更長期間。因此在對5年以后的現金流量進行估計時，所使用的增長率不應超過企業經營產品的市場所處的行業或者所在國家或地區的長期平均增長率。這樣既體現了穩健性的原則，同時還限制了管理層對減值的隨意處理，從而在一定程度上限制了盈余管理。另外，新準則中的折現率強調是稅前利率，這與預計資產的未來現金流不包括與所得稅收付有關的現金流量在計量基礎上是一致的。

新準則的頒布，充分考慮了我國國情及與國際會計準則的協調。在資產減值跡象判斷、可收回金額的計量原則、已計提減值準備的轉回等方面都有較大突破。我們應對減值準則進一步加大研究的力度，爭取盡快理解其精髓，正確地運用到實際工作中去。