“關(guān)系”資產(chǎn)論

本文所謂的“關(guān)系”，是指企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的與企業(yè)生存、發(fā)展和營利密切相關(guān)的關(guān)系。它既包括存在于企業(yè)內(nèi)部的各種關(guān)系，也包括企業(yè)與外部環(huán)境之間發(fā)生的各式各樣的關(guān)系。這一“關(guān)系”即是企業(yè)的一種重要的關(guān)系類無形資產(chǎn)。

企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生在供應(yīng)商、客戶、協(xié)作者等各種利益相關(guān)者的關(guān)系之中。如果企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，和供應(yīng)商、客戶、協(xié)作者之間純粹是一種“討價還價”的利害關(guān)系，那么當(dāng)企業(yè)發(fā)生危機(jī)的時候，這些關(guān)系不會給企業(yè)伸出援手，這樣的關(guān)系無助于企業(yè)價值的提高。一個企業(yè)只有在其利益相關(guān)者眼里是一個很好的合作伙伴時，這個企業(yè)才更具備價值。

一、關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)一項舉足輕重的無形資產(chǎn)

企業(yè)的有形資產(chǎn)和專利、商標(biāo)、使用權(quán)等無形資產(chǎn)都是可確指的資產(chǎn)，但企業(yè)本身的商譽(yù)和許多關(guān)系資產(chǎn)都是不可確指的資產(chǎn)。不可確指的資產(chǎn)不易辨認(rèn)。

但毋庸置疑，不可確指的資產(chǎn)也是企業(yè)的資產(chǎn)。其實企業(yè)擁有很多不可確指的資產(chǎn)，如優(yōu)秀的員工隊伍、科學(xué)的管理制度、忠誠的客戶網(wǎng)絡(luò)等等。不可確指的資產(chǎn)甚至決定著企業(yè)的興衰成敗。如作為企業(yè)中最可寶貴的人力資本，任何人都不能否認(rèn)它對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的極端重要性。雖然目前人力資本會計的研究和實踐在國外已引起廣泛重視，甚至已經(jīng)提出了一整套的人力資本成本和價值的計量模式，但人力資本由于屬于企業(yè)中不可確指的資產(chǎn)，仍無法入賬，披露起來也很困難。

關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)不可確指資產(chǎn)中的重要組成部分。其特點(diǎn)是：（1）是企業(yè)的一項重要資源。雖然有些“關(guān)系”沒有直接的經(jīng)濟(jì)屬性，但它最終總能間接地與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系，因而可以將其作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源；（2）它是企業(yè)擁有或?qū)嶋H控制的，即某一企業(yè)所獨(dú)有的，具有獨(dú)占性；（3）它的形成和作用發(fā)揮與企業(yè)整體密不可分，具有整體依附性。它既不能脫離企業(yè)而存在，也不能僅僅依附于企業(yè)的某一方面或某一項資產(chǎn)；（4）它的價值會隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境和外部條件的變化而不斷變化；（5）它可以是由各種關(guān)系組成的關(guān)系系統(tǒng)，即具有系統(tǒng)性。

美國會計學(xué)家E·S·享德里克森在其《會計理論》一書中對商譽(yù)的性質(zhì)作了較好的概括，其認(rèn)為商譽(yù)是：（1）對企業(yè)所產(chǎn)生好感的價值；（2）預(yù)期未來利潤超過不包括商譽(yù)的總投資的正常報酬部分的現(xiàn)值，即企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值；（3）反映企業(yè)總價值超過各項有形和無形資產(chǎn)價值的差價。根據(jù)商譽(yù)的這一性質(zhì)，關(guān)系資產(chǎn)就可以歸納在商譽(yù)之中。融洽的商業(yè)關(guān)系、企業(yè)與雇員的良好關(guān)系、顧客對企業(yè)的良好關(guān)系都是“對企業(yè)所產(chǎn)生好感”的體現(xiàn)，并提高了企業(yè)的總價值。

關(guān)系資產(chǎn)屬于企業(yè)商譽(yù)的一部分，而商譽(yù)的具體內(nèi)容有哪些呢？ G·卡圖爾特和N·奧爾松在《商譽(yù)會計》一文中將商譽(yù)的內(nèi)容歸納為15項：（1）杰出的管理隊伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點(diǎn)；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術(shù)或配方；（6）良好的勞資關(guān)系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領(lǐng)先的員工訓(xùn)練計劃；（9）在社會中較高的地位；（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他企業(yè)良好的協(xié)作關(guān)系；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）不利于競爭對手的發(fā)展?fàn)顩r。這些內(nèi)容中的（1）、（2）、（6）、（7）、（9）、（11）（12）和（13）都可以歸為企業(yè)的關(guān)系資產(chǎn)。

二、關(guān)系資產(chǎn)的分類

企業(yè)的關(guān)系資產(chǎn)可以分為兩大類。一類是內(nèi)部關(guān)系資產(chǎn)；另一類是外部關(guān)系資產(chǎn)。而外部關(guān)系資產(chǎn)又可以包括企業(yè)與政府的關(guān)系、企業(yè)的商業(yè)關(guān)系、企業(yè)與社會的關(guān)系三個方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部關(guān)系

企業(yè)的每一個職工都是在特定的生產(chǎn)關(guān)系、組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)方式下進(jìn)行工作的，通過相互配合，使企業(yè)得以協(xié)調(diào)地運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的價值具體將體現(xiàn)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理能力與員工能動性的發(fā)揮以及人力資源的配置、開發(fā)和維護(hù)等。

（二）企業(yè)和政府的關(guān)系

市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府作為社會管理者，不僅要采用經(jīng)濟(jì)、法律手段來調(diào)節(jié)資源配置和市場運(yùn)行，而且還要對企業(yè)征收各種稅費(fèi)，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與價值。從關(guān)系資產(chǎn)的角度看，企業(yè)與政府之間的關(guān)系資產(chǎn)是指由政府的產(chǎn)業(yè)政策、納稅條件等方面所形成的企業(yè)無形資產(chǎn)。

（三）企業(yè)的商業(yè)關(guān)系

企業(yè)的商業(yè)關(guān)系包含的內(nèi)容十分廣泛。主要有：（1）企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系；（2）企業(yè)與客戶的關(guān)系；（3）企業(yè)與投資者、債權(quán)人的關(guān)系；（4）企業(yè)與被投資者、債務(wù)人的關(guān)系；（5）企業(yè)與競爭對手的關(guān)系；（6）企業(yè)與其他有關(guān)方面的商業(yè)協(xié)作關(guān)系等。這些方面對企業(yè)的生存、發(fā)展和營利的影響都很大，構(gòu)成企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)的重要方面。

（四）企業(yè)與社會的關(guān)系

企業(yè)是社會中的一個細(xì)胞。關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不僅有其目前的和潛在的投資者與債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、企業(yè)管理當(dāng)局、職工、供應(yīng)商、顧客等，而且還有工會組織、消費(fèi)者協(xié)會、注冊會計師與各種咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、券商以及各種經(jīng)濟(jì)媒體，還可能包括其他更廣泛的社會個體。企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營水平和社會責(zé)任履行水平，形成了企業(yè)與社會不同的關(guān)系。這一關(guān)系也能間接地影響企業(yè)的價值，因此它也是企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)的內(nèi)容。

三、關(guān)系資產(chǎn)對企業(yè)的意義

關(guān)系資產(chǎn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，尤其在信息時代，對于企業(yè)而言，其作用可謂舉足輕重。如企業(yè)與投資者、債權(quán)人的良好關(guān)系，可以使企業(yè)的籌資能力得到提高；企業(yè)與客戶的良好關(guān)系，可以大大提升企業(yè)的銷售能力；企業(yè)與當(dāng)?shù)卣叩钠ヅ潢P(guān)系，是企業(yè)生存、發(fā)展和營利的重要環(huán)境；企業(yè)內(nèi)部管理水平和企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，更是決定企業(yè)前途命運(yùn)的重要因素。

在企業(yè)所有的關(guān)系資產(chǎn)中，處于核心地位的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系資產(chǎn)。因為良好的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系能使企業(yè)每一個員工的業(yè)務(wù)水平、知識和工作經(jīng)驗得到充分發(fā)揮，凝聚力上升，形成嚴(yán)密科學(xué)的管理制度，從而大大提高勞動生產(chǎn)率與競爭力。這就是為什么擁有類似有形資產(chǎn)、相似地理位置及相同技術(shù)水平的企業(yè)，有的效益好，有的效益差的原因；這也就是為什么原來表現(xiàn)平平的企業(yè)更換了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)后會很快取得優(yōu)良業(yè)績的原因。

企業(yè)內(nèi)部關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)的根本。

四、大力提升企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)的價值

企業(yè)經(jīng)營管理者要提高關(guān)系資產(chǎn)的價值，必須把企業(yè)一切工作都做得盡可能完善。

提升企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)價值最根本的途徑是大力開發(fā)企業(yè)人力資源，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)、制定科學(xué)合理的管理制度。提升企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)價值還需要改善企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化，充分發(fā)揮全體員工的工作積極性、協(xié)調(diào)性和創(chuàng)造性。此外，提升企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)價值還要提高企業(yè)的資信，自覺履行企業(yè)的社會責(zé)任，樹立良好的社會形象，改善企業(yè)各方面的公共關(guān)系，提高企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力，運(yùn)用好政府的各項政策。 （作者單位：浙江嘉興學(xué)院）