金融不良資產(chǎn)評估中需要警惕的不實資料

在進(jìn)行金融不良資產(chǎn)評估中，一些債務(wù)企業(yè)和擔(dān)保企業(yè)為降低償債的比例，向評估機構(gòu)提供虛假的資料和信息。這些企業(yè)采取虛報債務(wù)、隱匿和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等手段隱瞞資產(chǎn)，當(dāng)然，也有一些企業(yè)不是故意進(jìn)行虛報和藏匿，但這都可能導(dǎo)致評估機構(gòu)出具的企業(yè)償債能力報告不再真實，從而致使金融機構(gòu)遭受不應(yīng)遭受的損失。

金融不良資產(chǎn)評估的收費金額是很有限的，于是，一些評估機構(gòu)一味追求工作進(jìn)度，處理數(shù)據(jù)往往不夠謹(jǐn)慎，不去認(rèn)真核實企業(yè)所提交資料的真實性、完整性及準(zhǔn)確性。從而導(dǎo)致企業(yè)償債能力被低估。

企業(yè)所提交的會計資料的真實性，對于企業(yè)凈資產(chǎn)的評估價值影響很大。因此，必須識別企業(yè)所提交會計資料的真實性。筆者根據(jù)多年從事金融不良資產(chǎn)評估的經(jīng)驗，對不誠信的企業(yè)在金融不良資產(chǎn)評估中隱匿資產(chǎn)的常見手法或一些企業(yè)錯誤的會計處理方式進(jìn)行了如下歸納：

一、貨幣資金轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款或不入賬

一些債務(wù)企業(yè)與擔(dān)保企業(yè)為阻止法院查封其銀行賬戶，將貨幣資金轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的某一個人或單位的名下。其手法是：

收到對方貨款或還款的支票、匯票等銀行結(jié)算憑證后，先辦理銀行內(nèi)的款項劃撥，但將收到的進(jìn)賬單或收款通知不作賬(不填記賬憑證，不記銀行存款日記賬)，此后，再開一個與此同額的轉(zhuǎn)賬支票，將此筆款項轉(zhuǎn)入事先串通好的另一個人或企業(yè)的銀行賬戶，成為這一個人或企業(yè)對其的欠債，計入其他應(yīng)收款科目。

二、存貨轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款或直接計入成本

存貨中的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品對企業(yè)會計資料影響也很大，且更容易作弊。一些企業(yè)將存貨轉(zhuǎn)到應(yīng)收款項或直接計入成本，以達(dá)到減少賬面資產(chǎn)的目的。其手法是：

1、直接轉(zhuǎn)移。將存貨賬面資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，會計處理是：借：應(yīng)收賬款，貸：存貨；利用虛擬貨主轉(zhuǎn)移存貨。

2、直接計入成本。購進(jìn)存貨在未使用前即便計入成本，作為生產(chǎn)費用或待攤費用。評估機構(gòu)在評估企業(yè)的資產(chǎn)時若對損益不進(jìn)行詳細(xì)審核，則不易察覺；

3、少用多轉(zhuǎn)。原材料沒有使用或僅僅使用了一部分，卻以全部被領(lǐng)用的方式計入成本。材料退庫時不記帳，成為帳外資產(chǎn)。評估人員若只對賬面資產(chǎn)進(jìn)行核查，不對賬外資產(chǎn)進(jìn)行核查，自然就會漏評。

4、多計成本。人為地多計存貨發(fā)出成本，月末進(jìn)行虛轉(zhuǎn)。

三、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款或改動其資產(chǎn)的明細(xì)

企業(yè)的賬外資產(chǎn)和賬外資金都有一定的隱蔽性，一些債務(wù)企業(yè)或擔(dān)保企業(yè)為阻止法院查封企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)，將購入的土地、房屋轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目或進(jìn)行明細(xì)轉(zhuǎn)換；手法如下：

1、將購入的土地、房屋轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目。例如：某債務(wù)企業(yè)將十年前購入的三塊土地掛在其他應(yīng)收款科目中的某單位名下，賬面價值達(dá)1000多萬元。因這些土地為旅游區(qū)商業(yè)用地，評估基準(zhǔn)日時這些土地的價格已漲到5000多萬元。

而評估人員若按其他應(yīng)收款進(jìn)行評估，對于沒有確實證據(jù)證明能夠收回的其他應(yīng)收款，需要進(jìn)行抽查函證，并判斷是否存在壞賬的可能性。由于當(dāng)前市場信用程度低等原因，用于應(yīng)收賬款抽查函證的回函率都在5％以下。如通過賬齡來判斷其他應(yīng)收款的可收回性，賬齡十年以上的其它應(yīng)收款，一般情況下評估值只能為零；

2、將購入的辦公樓、商業(yè)用房的資產(chǎn)明細(xì)改成裝修費。按照一般慣例，裝修的折舊年限一般才5年，折舊在第一年是10％，在第二年是20％，第三繼續(xù)遞進(jìn)，超過5年的裝修資產(chǎn)，其帳面凈值剩余無幾。若評估人員不仔細(xì)進(jìn)行勘查審核，并根據(jù)上述折舊方式進(jìn)行評估，上述辦公樓、商業(yè)用房的評估值則將為零。

3、將購入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待攤費用。購入固定資產(chǎn)時，進(jìn)行如下的會計處理：借：待攤費用，貸：銀行存款。若該待攤費用已攤銷完畢，更難發(fā)現(xiàn)隱匿的固定資產(chǎn)，且這樣的固定資產(chǎn)可能已非法轉(zhuǎn)為某人的私有財產(chǎn)。

4、讓企業(yè)下屬的車間成立新的公司，將全部資產(chǎn)或大部分優(yōu)良資產(chǎn)低價出售給新成立的公司（或以所欠職工工資方式抵償給新成立的公司）。原債務(wù)企業(yè)可能只剩余一些不進(jìn)行生產(chǎn)或只進(jìn)行極少生產(chǎn)活動的破舊廠房或設(shè)備。原債務(wù)企業(yè)已名存實亡，成為“空殼企業(yè)”，當(dāng)然也不具備任何償債能力了。

四、利用應(yīng)付款隱匿收入或收入不入賬

具體情況如下：

1、企業(yè)藏匿銷售收入，在收到銷售款時，將其記入應(yīng)付賬款。例如，我們在對某債務(wù)企業(yè)的評估中，發(fā)現(xiàn)會計憑證為：借：銀行存款，貸：應(yīng)付賬款，后附一張進(jìn)賬單，摘要中寫明為貨款，經(jīng)盤問出納人員，得知原來是企業(yè)的一筆銷售收入。

2、將商品抵頂債務(wù)。不進(jìn)行商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，在會計核算中，將商品抵頂債務(wù)，不作銷售處理，會計分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品。

3、以虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增費用，以達(dá)到增加負(fù)債的目的。例如，某債務(wù)企業(yè)虛擬勞務(wù)單位，虛報勞務(wù)費用，計入應(yīng)付賬款。會計處理為：借：制造費用——勞務(wù)費，貸：應(yīng)付賬款——××××××，從而達(dá)到增加負(fù)債的目的。

4、預(yù)提費用支付時不轉(zhuǎn)銷，并重新計入成本，以達(dá)到增加當(dāng)期費用的目的。這往往是在企業(yè)賬面預(yù)提費用金額較大時，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目。例如：某擔(dān)保企業(yè)將預(yù)提的維修費用800多萬元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款。會計處理為：借：其他應(yīng)付款，貸：預(yù)提費用。在評估時若不能還預(yù)提費用的本來面目，該企業(yè)就會虛增負(fù)債800多萬元，使企業(yè)的償債能力比例大大降低。

5、收入不入賬。例如：我們在評估某擔(dān)保企業(yè)——一個電廠的償債能力時，在政府有關(guān)部門取證得知，根據(jù)當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)文件，該擔(dān)保企業(yè)應(yīng)收到政府補貼款項1900多萬元。另外，根據(jù)該擔(dān)保企業(yè)與各用戶簽訂的《調(diào)峰電力認(rèn)購協(xié)議書》，收取了調(diào)峰電力燃料成本補差金額2000多萬元。而這二項應(yīng)予以入賬的收入均未入賬。

債務(wù)企業(yè)或擔(dān)保企業(yè)藏匿資產(chǎn)的手法多樣，所提供的會計資料中不實信息很多，評估機構(gòu)必須要提高警惕。

（作者單位：廣州朗樺會計師事務(wù)所）