淺談會計信息失真的原因及對策

摘要：近年來，由于會計信息失真而引起的經濟案件被頻繁曝光，國內有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國外有“安然”“陽光”等，其造假金額之大，令人咋舌；作假手段也五花八門，從會計確認、計量到會計報表編制，都存在不規范甚至不合法的行為，會計信息失真行為將會影響經濟秩序的正常運轉，也使會計職業陷入嚴重的社會信任危機和價值危機。因此，深入研究會計信息失真現象產生的原因及其根治對策是十分必要的。

關鍵詞：會計信息；失真；對策

一、會計信息失真概念的界定

目前會計學界大部分學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，但會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛。討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。會計信息的使用者（投資者、債權人、經理人、稅務機關）在使用信息時，直到差錯大到足以影響他們的決策時，才會對他們造成危害，此時才構成信息失真。因此可以界定失真的信息包含兩方面的含義：一方面是指會造成危害的信息即不公允的信息，另一方面是指超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息。會計信息差錯和虛假是其兩種主要的表現形式。

二、引起會計信息失真的原因

會計造假作為一種社會現象，在古今中外經濟生活中都是存在的，只是嚴重程度和表現形式不同而已，當前這一頑疾屢治不愈的主要原因也是多方面的。

（一）利益驅動，誘發造假行為

會計信息不僅是利益相關者進行利益分配的依據，也是其他利益相關者考核經營管理者經營業績的依據。由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象較為普遍。某些企業經營者存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。他們不按國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄會計事項，特別是在收入、成本等相關業務上根本沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理；不按規定進行規范的攤銷、預提；推遲或者提前確認收入或支出；人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業經營的實際情況，夸大企業利潤和經營業績，從而達到實現小團體利益的目的。可見，利益是會計信息失真產生的原動力。

（二）監督執行乏力，會計違法違規成本較低

我國涉及對會計信息失真現象做出處罰規定的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律，但由于種種原因，普遍存在著執法不嚴、懲治力度不夠的現象，不能起到懲戒作用。比如：發現機制缺乏有效性和健全性，違法違規行為被發現的概率低。懲罰乏力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。監管部門監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。

（三）企業治理結構不完善，制度保障不健全

任何治理結構和內控制度都不可能是完美無缺的。況且，為了使會計信息更符合企業實際，現代公司合約與會計規則都給經營者留有一定的信息控制權。利益驅動產生造假的動機，而治理結構和控制制度的不完善以及經營者信息控制權的存在，則給經營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會，如母公司挪用子公司資產、母公司通過不公平的關聯交易侵害子公司利益、虛構經濟業務和財務數據等等都與公司治理結構失效、內部控制弱化有直接的關系。這是產生會計信息失真的溫床。

另一個很重要的原因是我國現行企業制度缺陷，尤其是國有企業或國有控股企業，都是由上級政府直接任命企業的董事長或總經理，形成了一大批“官員企業家”，容易造成單位負責人獨斷專行，某些企業的領導人為了完成上級下達考核指標，強令會計人員調整會計賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本，為會計造假提供了客觀條件。

（四）會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱

隨著市場經濟的發展，會計人員的金錢觀、物質觀發生了極大變化，個人主義、享樂主義思想不斷蔓延。有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經不起物質、權利的誘惑，在道德觀念上出現偏差、蛻化甚至淪喪；部分單位的會計人員綜合素質較低，不能實事求是，恪守會計職業道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務之便，侵吞公款中飽私囊；還有的會計人員對領導人偽造、篡改會計數據敢怒不敢言，對會計工作缺乏信心，認為反正不是自己的事，避之甚遠，從而使會計信息嚴重失真。另外，一些會計人員責任心不強，綜合素質較低，業務知識貧乏，缺乏鉆研業務和敬業精神，墨守陳規，不思進取，尤其是對新會計制度知之甚少，會計基礎管理薄弱，家底不清，財產不實，財務管理混亂，無法提供真實的會計信息，加之法律意識淡薄，難免做出違紀違法的事情，也成為會計信息失真的重要原因。

三、治理會計信息失真的對策和建議

會計信息失真現象是由多方面原因造成的，必須采取多種對策進行綜合治理，做到標本兼治。

（一）對全社會加強誠信教育和宣傳，形成良好的社會誠信環境

國家應通過多種形式在全社會范圍內開展誠信教育，運用多種手段推動全社會的道德建設，努力在全社會形成一種誠信至上，作假可恥的風氣。

同時要加強對單位負責人進行相關會計知識的培訓，尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識教育，以增強其遵守財經法規意識，切實維護會計人員的正當權益，保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公的會計人員“頂得住、站得住”，營造抑惡揚善的良好環境，鼓勵守信守法者，以此推動會計工作規范發展。

（二）加強外部檢查和監督及處罰力度，增加會計造假成本

要完善會計法規體系，維護法律的權威性、嚴肅性。要嚴格執行《會計法》會計核算要求，保證會計核算內容的準確完整，保證會計信息質量，嚴格會計法律責任，改變目前有法不依、執法不嚴、違法不糾的混亂局面。對受理不合法、不真實的原始憑證，提供虛假核算資料的會計人員，對倚仗職權，強迫、誘使會計人員做假帳、假報告，對置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對策”的企業負責人，絕不姑息遷就。保證會計有法可依、有法必依，體現政府的強制監管作用，讓造假者的損失遠遠大于造假收益，杜絕會計造假的發生。

要健全會計監督評價體系，建立會計人員執業資格考試、聘任、業績能力考核等相關管理制度。發揮會計師事務所等社會中介組織的監督作用，實施注冊會計師審計制度，實施“政務公開”、“廠務公開”，其中“財務公開”、“民主理財”應成為一項重要內容。

（三）建立和完善內部控制體系，建立現代企業制度

1、加快改革步伐，進一步推進現代企業制度建設，建立企業在現代經濟體制中的主體地位，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場主體，這是保證會計信息合法、真實、準確、完整的前提。

2、建立并完善單位內部牽制制度、稽核制度、內審制度，實現自我約束、自我控制，及時發現并糾正錯誤，防范財務造假，有效堵塞漏洞。

3、明確單位領導人、總會計師、會計機構負責人、會計人員的具體分工和職責，確定單位內部會計核算形式，強化企業會計人員的監督權，確保會計信息真實可靠。

（四）提高企業經營者和會計人員的綜合素質，加強職業道德建設

提高會計人員素質是減少會計信息失真的關鍵。

1、宣傳會計誠信的重要性，教育會計人員以《會計法》為行為準則，樹立正確的人生觀和職業觀，自律、自重、自強，上頂住壓力，下擋住誘惑，維護會計人員良好的社會形象。

2、提高現有會計人員從業資格的標準，加強會計人員從業資格管理，增強其職業榮辱感。

3、加強會計人員后續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。

（作者單位：軍事經濟學院研究生三隊）