試析傳統責任會計與現代責任會計

[摘要] 責任會計作為一種有效的企業管理制度是適應環境的變化而建立起來的，按企業所處環境不同可將責任會計分為傳統責任會計和現代責任會計。傳統責任會計是企業在相對穩定的經濟環境運行過程中建立和發展的會計監督控制制度。在現在動態市場經濟條件下，企業在傳統責任會計基礎上發展了現代責任會計。

[關鍵詞] 傳統責任會計現代責任會計增值成本

責任會計是企業管理的有效制度之一。隨著經濟的發展，企業規模迅速膨脹， 在實行分權管理的條件下，如何協調各分權單位之間的關系，使各分權單位之間以及企業與分權單位之間在工作和目標上達成一致，防止各個分部為了片面地追求局部利益，致使企業整體利益受到損害等行為的發生，成為企業必須要解決的一個問題。于是，責任會計應運而生。責任會計是為了有效控制各責任中心的職責履行情況，合理地確定與其職責履行相關的經濟利益，而建立的一套行之有效的，能及時和正確地反映、評價和考核各責任中心實際經營業績的會計制度。責任會計的具體實施過程包括四個方面:首先，將企業按權責的大小劃分責任中心;其次，為每個責任中心確立業績考核標準;再次，對各責任中心實際執行情況進行業績考評;最后，根據考核結果實施一定的獎懲措施，以激勵各責任中心在未來期間將生產經營過程予以改進。

責任會計的這四個方面是隨著企業所處生產經營環境的改變而相應發生變化的。根據企業所處環境的不同，將責任會計劃分為傳統責任會計和現代責任會計。

一、傳統責任會計的特征

傳統責任會計是指在相對穩定的經營環境下所產生和發展的責任會計。這種經營環境的顯著特征是：產品市場份額穩定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長；企業生產一般追求規模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在一定程度的缺陷。與此環境相適應，傳統責任會計表現出如下特征：

1.職責劃分方面

傳統責任會計是以企業內部單位或個人作為責任中心的，其劃分標準是一個單位或個人能根據其管理權限承擔一定的經濟責任，并能反映其經濟責任的履行情況。凡是管理上可分、責任可以辨認、成績可以單獨考核的單位，大到分公司、地區或部門，小到車間、班組或某一個機臺，都可以劃分為責任中心，按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。

2.在確立業績考核標準方面

傳統責任會計主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標，如:通常是采用編制預算和制定標準成本的方法進行。在傳統責任會計下所制定的預算或標準成本在相當長的時期內穩定不變，且反映的多是現實可達到的目標。

3.在業績評價和考核方面

通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值（標準值）的比較，考核業績，計算并區分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。傳統責任會計制度下，單位或個人只對它所控制的那部分負責，而負責的重點是成本業績，如成本降低額、成本降低率等。

4.實施獎懲方面

在對各責任中心的預算完成情況進行分析之后，應對其工作成果做出科學的、合理的評價，并將其責任預算執行結果與經濟利益掛起鉤來，對于完成責任預算的責任中心應予以獎勵，完不成的則應予以處罰，獎懲的辦法可視企業具體情況而定。

綜合上述，傳統責任會計制度強調的是組織結構的穩定、保持現狀和成本管理，當企業所處外部環境比較穩定時，適于采用傳統責任會計。

隨著科技的進步，經濟快速發展，企業所處生產經營環境也會相應發生變化，這種變化體現在顧客需求個性化和競爭的日益加劇，使企業面臨著時間、質量和效率等多方面的競爭。顧客要求產品多樣、要求按時交貨且無次品、要求提前期更短、價格更便宜和售后成本更低等，這就要求企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰，提高靈活反映的能力，改變原有的生產組織方式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的產品和服務，這樣，就要提倡企業持續改善，在這種情況下，傳統責任會計暴露出明顯的局限性。

二、傳統責任會計的局限性

1.過于關注內部情況，而忽視外部環境的變動

傳統責任會計所確定的標準，制定的預算及所分析出的差異只是側重于企業內部，即標準預算的制定是以內部的預算為基礎，差異計算是以內部預算和實際結果的比較得出的，在動態環境下，這種只盯住企業內部的控制與評價并不能使企業在競爭中保持優勢，因為在市場需求增長了20%，主要競爭對手銷售增長了30%時，企業自身的10%的收入增長和3%的超預算并不意味著企業的健康成長。

2.過分注重人工成本的降低而忽視了過程效率和非人工效率

在相對穩定的環境下，許多公司將人工成本控制放在首要地位，而對于自動化生產的公司來說，產品成本所包含的直接人工成本已大大降低。有資料顯示，現在西方一些技術先進的公司其直接人工成本不到產品成本的10%，在先進制造環境下，過程效率和非人工效率的重要程度遠遠高于人工效率，因為是整個系統將材料轉化為產品，而不是車間的工人。

3.未區分增值成本和非增值成本

傳統的責任會計并沒有區分增值成本和非增值成本，而其中的非增值成本不能為顧客或企業提供任何價值，因此，一個公司的會計系統應將增值成本和非增值成本區別開來，因為提高公司的業績需要消除非增值作業，并使增值作業最優化。確認并正式報告非增值成本，揭示公司目前浪費的程度，可提供有關公司改善的信息。

4.不當的獎懲措施誘發各責任中心采取一些為局部利益而傷害整體利益的行為

傳統責任會計下，各責任中心為實現有利差異，贏得獎勵，往往會實施一些短期行為，如:采購部門為了取得材料價格的有利差異，或者是大批量采購材料，造成積壓，影響企業資金周轉，或者以低價購進質量次的材料，從而影響產品的生產，其后果是局部得益而整體受損。因而通過靜態的業績報告和差異分析進行控制的傳統方法，不能適應以持續改善為目標的制造環境。

5.過于注重財務性指標，而忽視非財務性指標

傳統責任會計強調財務性指標，如成本、利潤、投資報酬率等，而實際上，企業的很多效益是無法用財務性指標來衡量的。例如，產品的質量、企業對顧客的反映時間以及效率等是無法用數量來衡量的，而它們卻是企業競爭能力的一個重要方面。

綜合上述，傳統責任會計不能適應動態多變的外部環境。因此，現代責任會計應運而生，現代責任會計框架上來看也包括四個方面，只是這四個方面同傳統責任會計是不同的。

三、現代責任會計的特征

1.從職責劃分方面看

在現代責任會計制度下，責任中心已不再是單位或個人，而是過程和團隊。之所以發生這種轉變，是由于企業所處的環境發生了改變，在動態多變的環境下，企業要想生存發展就要持續改善，不斷地尋找消除浪費的途徑；而持續改善要求企業不斷地變化，不斷地學習，而變化是通過“作業”來實現的，許多作業是超越企業結構部門的功能邊界的。現代責任會計制度便于從整體上強調企業的價值鏈，同時也強調有效的作業管理需要功能交叉的技能，而團隊正是適應這一要求的產物，團隊可以通過培養友誼和歸屬感來提高質量，因而越來越多的企業開始采用團隊作為基本工作單位。

2.建立業績考核指標方面看

為了使企業能同動態多變的環境相適應，現代責任會計下，其業績考核指標并非長期穩定不變，而是過程導向的，即業績考核指標本身是動態的，為了反映不斷出現的新情況，新目標及新標準是需要不斷改變的，一旦實現了第一階段的預期水平，下一階段標準隨之提高，以促進作業管理水平的進一步改善。

3.在評價業績方面

在現代責任會計制度下，業績的評價體現在時間、質量和效率等不同的方面。時間方面的評價要求將產品交付給顧客的時間盡量縮短，這方面的指標包括生產周期、按時交貨等，質量和效率是兩個重要的方面，質量改善可以提高效率，因為大多數質量改善減少生產和銷售產品耗用的資源數量。為評價效率的變化，常用到生產率和成本等一些財務指標。這樣，現代責任會計下，業績評價指標既有財務方面的，也有營運方面的。其最終目標是在按時交貨的基礎上生產低成本、高質量的產品。

4.獎懲的確定方面

由于在動態多變的環境下，更強調企業過程的改善，而企業過程的改善主要是通過團隊的努力而實現的，所以在現代責任會計下團隊獎勵比個人獎勵更為合理。當然，其中也包括對個人的獎勵，因為個人要同時對團隊及其本身的業績負責，只是在現代責任會計下，對個人的獎勵比傳統環境下更為復雜。例如，團隊成員的薪資可設計為工作崗位的基本工資和浮動的團隊業績加薪，業績加薪不完全依據個人業績來定，而是增加根據團隊業績評價來浮動的部分，分別以團隊業績、公司業績和個人業績為基礎一次確定工資或薪酬。在現代責任會計下，個人績效和團隊績效并重考慮，以團隊角色效果的評價逐漸代替個人崗位評價的重要性，使績效獎金的依據多元化，團隊績效成為個人績效獎勵的一個重要的要素。

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