試論價值鏈會計與價值鏈管理的關系

［摘要] 隨著越來越多的企業(yè)以價值最大化代替利潤最大化作為發(fā)展的目標，關注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的價值鏈管理理論應運而生。價值鏈會計就是以價值鏈管理理論為基石，對傳統(tǒng)會計理論所進行的發(fā)展與創(chuàng)新。其重要意義在于，這種新型會計要滿足企業(yè)管理者對于一切影響企業(yè)實現(xiàn)增值信息的需求。本文探討價值鏈管理與價值鏈會計的關系，其目的是不斷豐富和完善會計理論，為企業(yè)會計變革提供支持。

[關鍵詞] 價值鏈 信息 資金流 競爭力

價值鏈理論從企業(yè)追求的價值最大化目標出發(fā)，將企業(yè)活動劃分為若干個緊密相連、息息相關的環(huán)節(jié)進行分析，認為企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)活動均存在增值因素，企業(yè)同供應商、經(jīng)銷商之間也有著一損俱損，一榮俱榮的關系，是價值鏈會計的管理理論基礎。現(xiàn)從價值鏈理論的發(fā)展入手，分析其與價值鏈會計之間的密切聯(lián)系。

一、價值鏈理論的含義

價值鏈概念是1985年由哈佛商學院的邁克爾·波特在《競爭優(yōu)勢》中首次提出的：“每一個企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明。” 即價值鏈是指從供應商開始直到顧客價值實現(xiàn)的一系列價值增值活動和相應的流程。其根本理念是將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務、人力資源各方面有機整合、計劃、協(xié)調、監(jiān)督、控制，以求得到最大增值效果。

二、價值鏈理論對會計的沖擊和挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計理論主要由財務會計和管理會計組成。財務會計是在會計假設基礎上，依據(jù)權責發(fā)生制等原則對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的記錄，其最終目的是保證財務報表真實反映企業(yè)經(jīng)濟狀況。管理會計 是以企業(yè)利潤最大化為目標，以控制成本為核心內(nèi)容的。隨著價值鏈理論的提出，企業(yè)價值成了管理的重心，企業(yè)是否具有核心競爭力上升到?jīng)Q定企業(yè)命運的重要地位。這同傳統(tǒng)會計理論在學科劃分、會計理念等問題上產(chǎn)生了差異。

1.擴大了會計主體范圍

如果把價值鏈從生產(chǎn)周期角度繼續(xù)細分為供應鏈和分銷鏈。供應鏈是指企業(yè)與上游供應商之間的關系，而分銷鏈是與下游經(jīng)銷商之間的關系。價值鏈理論創(chuàng)新之處一方面在于將合作伙伴的利益視為自己的利益，強調“共贏”。這便要求在會計核算，以及管理中把密切影響企業(yè)價值增長的上下游其他企業(yè)擺在一個特殊的地位，而不是如傳統(tǒng)會計把企業(yè)孤立起來，將任何采購和銷售都僅僅當作單純的對外交易。

2.提出了全新的分析角度

傳統(tǒng)會計從資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、支出、利潤六大要素角度將企業(yè)經(jīng)濟活動進行拆分和反映的。而依據(jù)價值鏈理論進行管理的企業(yè)，客觀上要求認真分析供應、生產(chǎn)、銷售等等每個環(huán)節(jié)增值能力，顯然，價值鏈理論已經(jīng)為價值鏈會計研究提供了天然的板塊劃分依據(jù)——根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動各階段進行劃分和反映。

3.突出了資金流的重要性

把企業(yè)價值創(chuàng)造過程比作價值鏈，可以十分形象的表現(xiàn)出資金在價值增值過程中的重要地位。一方面，資金的不充分運用會影響企業(yè)增值能力，降低價值鏈的整體增值效果。另一方面，任何一環(huán)由于資金缺乏所引起的中止或延誤都會破壞整條價值鏈的連貫性，從而使企業(yè)創(chuàng)造價值的目標化為泡影。資金流在價值鏈理論中所占據(jù)的特殊地位決定了，憑借傳統(tǒng)會計理論以權責發(fā)生制為基礎的計量方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)對于資金運動的信息要求。所以，在價值鏈會計中，收付實現(xiàn)制要被更大程度上運用到現(xiàn)金的管理中，精確現(xiàn)金運動的時點，做到既不浪費資源，又不使企業(yè)面臨額外的風險。

4.抬高了信息需求“門檻”

(1)信息需求量更大。企業(yè)面臨新的生存環(huán)境，為提高企業(yè)對外界的適應能力，管理會計必須從只關注內(nèi)部信息轉變?yōu)閮r值鏈會計中所要求的對企業(yè)內(nèi)部和外部信息的共同關注。同時，這種新型會計中所提供信息的概念也更加寬泛，不再局限于“財務信息”，而要使其進入一種相對多元化的局面。

(2)信息質量要求更嚴格。企業(yè)對于信息質量的要求主要體現(xiàn)在相關性和及時性兩個方面。及時性保證了企業(yè)在競爭中可以領先一步?jīng)Q策、領先一步動手、領先一步占領市場。但及時性又是建立在相關性基礎上的。提供與決策毫不相關的信息反而會耽誤決策者寶貴時間，貽誤戰(zhàn)機。

以上四條就是傳統(tǒng)會計在價值鏈理論體系中暴露出的弊端，也是構建價值鏈會計體系時所需要關注的環(huán)節(jié)。這里，將只從信息和資金兩個問題入手，對價值鏈會計體系的構建做簡單的分析。

三、價值鏈會計研究的關鍵問題

價值鏈理論注重的是企業(yè)經(jīng)營活動的連貫性、流動性，涉及到價值鏈會計的部分主要是信息流和資金流。

1.資金流

企業(yè)的任何活動都離不開資金的運動，資金的增加也屬于企業(yè)增值的范疇。而現(xiàn)金流的管理是企業(yè)管理資金的具體形式，可以分為現(xiàn)金流轉預算、現(xiàn)金流轉計量和控制、現(xiàn)金流轉分析三個階段，每個階段的管理都不容忽視。

(1)現(xiàn)金流轉預算。企業(yè)在預算階段中所要做的，首先是將企業(yè)的全部活動編制業(yè)務流程，再按業(yè)務流程的前后排序做好現(xiàn)金預算，運用統(tǒng)籌方法合理安排企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量。這樣前階段的流入可用來供給后階段的流出，充分縮短了額外現(xiàn)金在企業(yè)內(nèi)部滯留的時間。

預算管理通過事前預測、事中控制、事后分析相結合，將整體目標在各環(huán)節(jié)間分解，在各部門合作的基礎上，可以節(jié)約費用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(1)現(xiàn)金流轉計量和控制

①現(xiàn)金流轉計量。同預算一樣，現(xiàn)金流轉計量是依活動先后順序分別計量的。以往按權責發(fā)生制核算的會計利潤賺得的是收益，并不是手頭可用的現(xiàn)金，只有對現(xiàn)金的流入和流出進行準確計量，才能真實反映收益和成本之間的關系。

②現(xiàn)金流轉控制。企業(yè)實現(xiàn)增值過程中時刻與價值鏈上其他企業(yè)存在著互惠互利、互相影響的緊密關系。企業(yè)可以采用三段式控制鏈管理來回避經(jīng)營方面的風險。第一，事前控制，主動了解客戶資信、預防交易風險。第二，事中控制，評審欠款原因，進行應收賬款可回收性分析并制定收款政策、組織追收。第三，事后控制，使用備用流動金、壞賬準備金、保險金、擔保金等工具對損失進行經(jīng)濟補償。

(3)現(xiàn)金流轉分析。企業(yè)必須做到定期進行現(xiàn)金流轉分析，觀察本階段的流轉過程中現(xiàn)金是多余了還是短缺了，組織完善預算。在面臨現(xiàn)金盈余或短缺的狀況時，對于構成核心競爭力起決定作用的業(yè)務環(huán)節(jié)，一定要特別關注，以求最大程度增值。

2.信息流

如果說資金流強調價值鏈會計從深度上把握企業(yè)現(xiàn)金流動情況，那么信息流則是對會計部門為管理者提供的信息從廣度上加以要求。價值鏈會計體系構建的核心思想是通過研究分析，總結出一系列特定的方法、渠道、角度，收集企業(yè)所需要的信息，供管理者做出決策。可見，價值鏈會計中的會計部門扮演了信息中心的角色，與傳統(tǒng)意義上的財務部門已經(jīng)產(chǎn)生了很大差異。對決策具有影響力的信息主要有環(huán)境信息、風險信息和業(yè)績評價信息共三大類。

(1)環(huán)境信息。環(huán)境影響企業(yè)，主要體現(xiàn)在法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟特點、市場狀況等方面。如稅法的修改，會引起生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值能力的變化，計算任何分析指標時都應該剔除稅率的影響，考慮凈增值額，這其中決定企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)應繳稅款的稅率、稅制等因素就成了不可或缺的信息。總之，對于環(huán)境信息的把握其核心思想是利用暫時性的有利時機為企業(yè)創(chuàng)造價值。

(2)風險信息。企業(yè)生存是一個不斷面對風險、回避風險的過程，不同行業(yè)都有其特有的風險，因此，價值鏈會計體系中的財務部門必須可以擔當預見、判斷未來風險的角色，分析風險的影響程度、發(fā)生可能性、抵御或補償措施、由于實施該措施對于增值效果的影響等一系列問題，上報決策者。

(3)業(yè)績評價信息。傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率評價企業(yè)的業(yè)績，而投資報酬率以一定期間的會計收益為基礎計算。價值鏈會計應該將工作重心轉移到對產(chǎn)品合格率、顧客滿意程度、市場占有率，以及創(chuàng)新能力等非財務指標的提供上，這些指標組合可以反映企業(yè)經(jīng)濟狀況和發(fā)展前景，比單純財務報表中的收益指標更有用。

價值鏈會計是以價值鏈管理為理論基礎的全新會計類型，它一改傳統(tǒng)會計中“唯利潤是尊”的思想，緊緊圍繞著“價值”二字，反映價值鏈各環(huán)節(jié)的實際增值效果，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標的有力武器。今天，價值鏈會計仍然處在其最初的發(fā)展階段，它的完善既需要把價值鏈管理理論同會計工作具體實踐相結合，充分利用現(xiàn)代會計發(fā)展數(shù)百年所積累的經(jīng)驗，又不能拘泥于傳統(tǒng)會計理論對于會計部門權限的限制。但可以確定的是，隨著信息在企業(yè)管理中作用日益突出，以充分、精確提供決策信息為目標的價值鏈會計，必將成為會計理論發(fā)展的新趨勢，成為新世紀占據(jù)主導地位的重要會計理論之一。

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