關于資產減值計量問題的思考

[摘 要] 隨著全球經濟一體化的飛速發展，企業面臨的經營環境日趨復雜，競爭日趨激烈，企業應收款項、存貨、固定資產、無形資產、商譽等資產的風險越來越大。為真實反映企業資產的價值，各國相繼出臺了有關資產減值的會計準則。我國資產減值會計也逐步與國際會計準則接軌。但在資產減值的計量方面還存在一些問題，本文則對資產減值計量問題進行思考和探討。

[關鍵詞] 資產減值 企業會計準則 資產減值會計 計量屬性

我國新《企業會計準則》中，定義“資產的可收回金額低于其賬面價值，即資產發生減值”。 從理論角度講，資產意味著“未來的經濟利益”，當資產的未來經濟利益低于它的賬面價值時，如果仍以賬面價值反映，則違背了資產的本質，這時相應記錄一筆資產的減值損失是理所當然的，這是會計穩健性原則的要求，也是為了更真實恰當的反映資產價值。會計計量是會計系統的核心職能，會計計量的關鍵是計量屬性的選擇。資產減值的計量是體現有關資產減值會計信息是否真實可靠的一個關鍵環節。

一、資產減值會計計量屬性分析比較

有關資產減值計量屬性主要有：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值（使用價值）、公允價值、可收回金額。

1.現行成本。現行成本是指在本期重購或重置持有資產的成本，又稱為重置成本或現時投入成本。它比較充分地考慮了資產的重置全價和應計損耗，對重置、補償為目的的資產都可采用這一計量屬性進行計量。……