對合并財務報表合并范圍存在問題的研究

一、引言

隨著我國改革開放不斷擴大和深入，國民經濟突飛猛進地發展，出現了大批巨型企業和企業集團。尤其是我國現已加入WTO面對國際國內巨大的競爭壓力和企業自身發展的強大內在動力，企業集團化經營已是大勢所趨。1995年2月9日，財政部發布了《合并財務報表暫行規定》，為規范我國企業集團編制合并財務報表奠定了基礎，提供了法律依據。1999年中國證監會發布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號<年度報告的內容與格式>》，2001年1月1日實施執行《企業會計制度》，而我國財政部于2006年2月15日發布的《企業會計準則第33號—合并財務報表》針對我國的實際情況，對合并財務報表編制的要求、方法和信息披露進行了比較詳細的規定。財務會計規范發生了重大變化。因此，對合并財務報表范圍的研究有重要的理論和現實意義。

二、我國新準則合并范圍有關規定中存在的問題及改進建議

合并財務報表的編制范圍(或簡稱合并范圍)是指可納入合并報表的子公司的范圍，以控制為基礎進行確定。要明確哪些子公司應包括在合并范圍內，哪些應被排除在編報范圍之外。確定合并范圍是編制合并財務報表的前提，合并報表的信息含量乃至其所披露信息的相關性，在很大程度上都受到合并范圍的直接影響。隨著并購的快速發展和我國與國際會計準則的不斷趨同，合并范圍存在的問題引起了越來越多的關注。我國新準則中合并財務報表合并范圍的相關規定仍存在一些問題，有必要進一步的探索和改進。……