個稅申報制度改革的意義、存在的問題與進一步完善的建議

[摘要] 納稅申報作為一項稅收征管制度，不僅是國民主權等憲法理念在稅法中的具體體現，也是我國現代化征管目標模式的基礎。2006年11月出臺的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》從制度上保證了有關自行申報的規(guī)定得以實現。本文從中國的現實文化環(huán)境出發(fā)，并借鑒國外納稅制度的成熟經驗提出若干建議。

[關鍵詞] 個人所得稅 自行申報 民主納稅意識 權利

日前，國家稅務總局出臺的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）明確規(guī)定：個人年度所得在12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后的三個月內，必須自行辦理納稅申報。這是我國首次對高收入人群自行申報制度做出的具體規(guī)定，也表明高收入者自行報稅有了法律保障。

一、個人所得稅自行納稅申報：蘊意深遠

我國在1993年《稅收征管法》初次頒布之時即確立了納稅人自行申報制度，隨后于1995年、2001年、2002年相繼對其進行修訂與完善，但仍顯得過于粗疏。納稅申報在《稅收征管法》僅規(guī)定了三個條文，《實施細則》也只有八個條文，只是在納稅申報的主體、內容和方式上做出了原則上的規(guī)定。納稅人僅依據法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報制度缺乏透明度和可操作性。同時將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機關并以部門規(guī)章的方式解決，又使得納稅申報的法定性大打折扣，而與真正意義上的納稅人自行申報、自行確定納稅義務的民主納稅精髓仍有距離?！?br>