企業集團財務人員控制系統的構建

[摘要] 企業集團在不斷的發展演變中。我國現有的企業集團的管理多數仍處于較低水平，在財務控制方面往往存在著這樣那樣的漏洞。關于企業集團的財務控制的研究，南京大學商學院朱元午教授提出了財務控制三維結構理論，從控制主體、指導理念和方法論三個方面完善了理論的建設。其中財務控制主體中突出所有者，強調財務控制主體最高應是董事會。本文的人員控制就是三維結構理論中從控制主體角度的控制，同時，董事會、財務總監、財務及會計人員的控制構成了一個比較完整的系統，實現了系統的控制。

一、董事會成員控制

董事會在企業集團財務控制中處于首要地位，這是由它所處的位置決定的。董事會與股東的關系是很明顯的，大股東控制董事會的情況隨處可見。同時，董事會參與企業集團的重要決策，如經營范圍、產品方向、生產規模、投資安排、資金籌集、計劃目標、重要職員任免等。在企業集團的財務控制方面，董事會處于最高委托者的位置，它的控制作用發揮的程度直接關系到企業集團資本運營的質量，所以想方設法地使董事會發揮財務控制作用就成為關鍵的問題。董事會既防止所有者對經營管理的干預又密切監控經營者的行為。董事會的作用如何發揮呢？根本的解決辦法就是合理選擇董事會人員。只有社會化、專業化的董事會人員才能起到決策、控制、監督的作用，社會化的標志是外部獨立董事的介入，專業化標志是專業委員會的形成并發揮作用。

就我國目前情況來看，董事會的改革任重而道遠。我國許多公司，雖然形式上建立了董事會，但是經常存在董事長與總經理兼職，董事虛位，董事不知如何發揮用處，形同虛設。在完善公司治理結構的同時，就應該完善董事會人員組成制度。建立內部董事與外部董事相結合的制度是非常必要的。內部董事由股東大會選舉產生，是股東的代表，外部董事由聘任的具有特殊經歷、背景以及專業技能的人員組成，可以彌補內部董事不知如何發揮董事職能的缺陷。在加強內部董事建設的基礎上，將內部董事與外部董事結合起來，但要注意保持合理的比例，外部的人員不能太多，否則會出現外部董事控制內部董事的局面。另外，要真正賦予外部董事參與工作的權力，使外部董事淋漓盡致地發揮監督控制職能。專業委員會是由董事組成的具有專業職能的小組，如通用汽車在董事會下設有六個委員會：經營管理委員會、任免委員會、分紅和酬償委員會、關系委員會、執行委員會和財務委員會，各委員會受董事會直接領導，在內部董事與外部董事的協作下完成工作，真正作到專業化和社會化，有力地增強了董事會的決策和控制監督作用。

二、財務總監制度

企業的財務總監是履行所有者財務職能的。從理論上說，任何企業都可設置財務總監，因為這是企業的所有者為解決“內部人控制”問題，監督企業財務會計活動的需要。如何使財務總監發揮職能，要從人員的選擇、權利范圍的確定等方面考慮。

首要的問題是由誰擔當這個職務。可以選擇擁有一定股份的小股東或者是選擇一名將會成為股東的人員擔任此職務。財務總監的利益要與企業集團的總體利益相一致，財務總監的收益要與股東的收益相一致。財務總監有可能與被監督者共同舞弊，欺騙董事會和集團，如何杜絕該類事件發生？我們應當采取措施使財務總監發揮正常監督的收益大于其舞弊所得收益，這是一個博弈過程。

第二，要賦予財務總監適當的權利，同樣要使其承擔相應的責任。權利過小起不到鼓勵財務總監監督經營者的效果，無足輕重的人物也發揮不了監督震懾的作用。權利過大又會過多干涉經營者的經營管理工作，削弱經營者的職權。另外，如果經營者和財務總監共同管理，分不清權利，同時分不清責任，權責不明就會出現混亂。財務總監在明確權利的同時要認清自己的責任，始終保持很強的責任心。由于身受重托，財務總監也會深感壓力的重大，充分發揮職能。

第三，財務總監的素質是至關重要的。財務總監需要具有更豐富的知識，更強的能力，更高的道德水平。知識包括基礎知識、財務會計專業知識及相關管理方面的知識，這是財務總監工作的基礎。能力包括洞察能力、較強的組織能力和協調能力、從事財務管理和審計等工作的技能，這些是財務總監工作需要的條件。道德水平是指誠實正直并具有很強的責任感和事業心。要保證財務總監能夠勝任該職并不需被監督。在合理控制成本的情況下，可以派正副兩名財務總監進行監督，該二人不是隸屬關系，直接對董事會負責，且相互監督。

三、財務及會計人員控制

財務人員身處企業集團各子公司或分公司的內部，對自己服務的對象了如指掌，如果這些人員能夠自覺加強對企業集團的資金運動進行有效監督，無疑，將會極大的減少資金的不合理使用、防止資產的流失，并有助于徹底貫徹企業集團的全面預算。

如何才能使該部分人員發揮監督控制作用呢？首先，財務人員應當具有較高的業務素質。他們應熟知國家的會計法規，包括《中華人民共和國會計法》，《企業財務會計報告條例》，《企業會計準則》，《內部會計控制規范》，《會計基礎工作規范》，《會計檔案管理辦法》，《中華人民共和國審計法》，這是最基本的條件。只有熟知法規，才能洞察出公司內部經營管理人員行為正確與否。會計人員要能熟練操作正確的會計業務，保證會計信息的正確性，正確的會計信息就能起到控制作用，同時還能夠及時發現公司資金運營的漏洞，實行有效監督。其次，敞開信息綠色通道，要讓財務人員徹底理解企業集團和子公司的各級預算及預算目標，鼓勵財務人員直接向財務總監或董事會反映那些與達到預算目標背道而馳的行為。第三，對財務人員進行必要的培訓，主要是職業技能培訓和職業道德培訓。職業技能培訓容易出現立竿見影的效果，而職業道德培訓是一個漫長的過程。職業道德培訓是為了增強財務人員控制財務的意識，將公司看作自己的家，發現問題立即提出報告。